<<
>>

МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

Рассмотрим схему законного регулирования налоговой нагрузки по НДС, которая очень часто применяется на практике.

Суть метода заключается в переносе налоговых вычетов по НДС на более поздние налоговые периоды.

Это имеет смысл, если начисленный за период НДС меньше суммы налоговых вычетов. Право на вычет "входного" НДС возникает в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) при условии их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако если заявленный в декларации вычет больше суммы исчисленного налога, то это вызывает пристальное внимание к налоговой декларации при камеральной проверке. Учитывая, что ФНС России определен критерий соотношения вычетов и начислений по НДС, такая ситуация может стать сигналом для последующей углубленной проверки со стороны налоговых органов.

Так, по данным налогового ведомства, на сегодняшний день в среднем по России соотношение вычетов по НДС и начислений по нему составляет 89%. Согласно аналитическим расчетам специалистов ФНС РФ при средней норме рентабельности в 14,6% и удельном весе расходов на оплату труда в 15% удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме не должен превышать 70,5%. Согласно данным ФНС России в 2006 г. по Уральскому и Центральному федеральному округу средний показатель составил (%):

Свердловская область 92,8
Челябинская область 89,1
Липецкая область 97,9

Московская область 93, 4
г.
Москва
92, 1

Уменьшение начисленного НДС на сумму "входного" налога является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Глава 21 НК РФ оговаривает только момент, с которого "входной" НДС может быть принят к вычету - когда выполнены все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Правомерность подобного подхода подтверждают и налоговые органы. Так, на вопрос: "...бывает так, что по ряду причин налогоплательщики откладывают принятие НДС к вычету на более поздние периоды. Скажите, правомерно ли это?" - Н.А. Комова, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России ответила: "В таких ситуациях следует руководствоваться порядком возмещения налога, установленным ст. 176 НК РФ, и трехгодичным сроком использования возникшего права на вычет НДС".

Налоговые споры, 2006. N 10.

По мнению автора, положительные моменты переноса вычетов по НДС на более поздние налоговые периоды заключаются в следующем:

1) перенос позволит не осложнять отношения с налоговыми органами, если сумма вычета опережает сумму поступлений налога в бюджет (см. приведенные выше контрольные соотношения вычетов по НДС и начисленной суммы налога).

Так, после 1 января 2007 г. по каждой налоговой декларации, в которой налоговый вычет превышает исчисленную сумму НДС, налоговым органам необходимо представлять пояснения и документы, подтверждающие право на вычет (то есть возмещение НДС возможно лишь после камеральной проверки налоговой декларации);

2) если такой вычет не перенести, налогоплательщик фактически будет кредитовать бюджет (учитывая новые сроки возврата, установленные ст. 176 НК РФ с 1 января 2007 г.);

3) нет необходимости оформлять заявление на возврат разницы между начисленными и предъявленными к вычету суммами НДС.

Для вычета "входного" НДС нужно принять имущество на учет и получить счет-фактуру от поставщика (при условии его использования для осуществления операций, облагаемых НДС).

Соответственно, если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, у налогоплательщика не будет права на зачет "входного" налога. В этом случае легче всего перенести дату получения счета-фактуры на более поздний срок. Эта дата определяется по записи в журнале входящей корреспонденции.

При соблюдении остальных условий для вычета НДС право на него возникнет в том периоде, в котором получен этот документ. Подобная точка зрения подтверждена и в Письме Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133. При этом "перенесенный" счет-фактура регистрируется в книге покупок в соответствующем налоговом периоде (без заполнения дополнительных листов книги покупок).

Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что право на вычет возникает в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок.

Обобщим сложившуюся арбитражную практику в пользу налогоплательщиков, касающуюся возможности переноса вычетов НДС на будущее (см. далее).

Реквизиты Постановлений ФАС Определение суда
Московского округа от 12.01.2005 N КА-А4 0/1167 6-04 "... суд правомерно удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части взыскания налога на прибыль и НДС, так как неиспользование права на налоговые вычеты по НДС в конкретном налоговом периоде, в котором соблюдены условия для применения налогового вычета, не лишает налогового агента права на такой вычет в последующих налоговых периодах"
Западно-Сибирского округа "... нормами действующего налогового

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС:

  1. Глава 14. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  2. § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
  3. Применение налоговых вычетов по НДС
  4. 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами
  5. 33. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты
  6. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  7. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  8. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  9. Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  10. 8.1. Налоговый механизм и налоговое законодательство Дискуссионостъ понятия «налоговый механизм»
  11. 3.3. Профессиональные налоговые вычеты: расходы предпринимателя 3.3.1. Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины
  12. 2.4. Налоговые вычеты по НДФЛ 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  13. 3.4. Получение вычета Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить о своем праве на имущественный налоговый вычет
  14. НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
  15. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  16. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  17. 3.13.1.Вычет НДС по основным средствам