<<
>>

2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Структурно лист 03 состоит из трех разделов:

- разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

- разд.

Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам";

- разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

Если организация выплачивает только дивиденды, то она в листе 03 заполняет только два раздела - раздел А и раздел В.

Раздел Б предназначен для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Поэтому налоговые агенты, у которых обязанность удержать налог возникает в связи с выплатой дивидендов, этот раздел не заполняют.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Если выплаты дивидендов в текущем периоде осуществляются по результатам нескольких решений, то организация представляет соответствующее количество разд.

А листа 03. При этом

по строке 002 разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов.

Может быть и другая ситуация: решение о выплате дивидендов - одно, а выплаты осуществляются частями. В этом случае сведения о выплаченных дивидендах и суммах удержанного налога представляются в одном разд. А листа 03.

Выплата дивидендов может приходиться на разные отчетные периоды. В этом случае разд. А листа 03 представляется в составе Декларации за все отчетные периоды, начиная с первой выплаты и до окончания текущего налогового периода.

Внимание! Важная информация! Лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате.

В разд. А листа 03 определяется, в отношении каких дивидендов он составляется (строка 002): промежуточных (код "1") или распределяемых по результатам финансового года (код "2").

При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код "2" и по строке 005 - конкретный год.

При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а по строкам 003 - 005 соответственно указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно: налоговый период, месяц, отчетный год.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 разд. 1 Декларации исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Налоговый агент, выплачивая дивиденды организации, при представлении Декларации за отчетный (налоговый) период в строке 010 разд. А листа 03 должен отразить общую сумму дивидендов, подлежащую выплате (начисленную) организации-акционеру, а в строке 070 разд. А листа 03 Декларации показать сумму дивидендов, подлежащую распределению.

Следует отметить, что по строке 150 разд. А листа 03 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению, а сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (или налогового) периода, указывается уже по строке 160 разд. А листа 03 отдельно.

При заполнении листа 03 необходимо учесть несколько моментов .

Приведенный порядок заполнения листа 03 при заполнении Декларации по налогу на прибыль в 2008 г. применяется с учетом изменений в налогообложении дивидендов, которые подробно рассмотрены на с.

30.

1. Из налоговой базы, к которой применяется ставка 9%, исключается сумма дивидендов, начисленных иностранным акционерам (участникам) (налог с этих сумм удерживается по иной ставке).

Сумму дивидендов, начисленных иностранным лицам, налоговый агент проставляет в строках 030 и 040. Если акционерами являются иностранные организации, то заполняется строка 030, а если физические лица - нерезиденты Российской Федерации, то строка 040.

2. Из налоговой базы вычитаются суммы дивидендов, которые получены налоговым агентом от других организаций, что предусмотрено положениями ст. 275 НК РФ и позволяет избежать двойного налогообложения доходов.

Из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, полученные налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 050 разд. А отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Если дивиденды получены в текущем отчетном или налоговом периоде, их сумма указывается по строке 060. Эти дивиденды уменьшают налоговую базу только в случае, если они получены налоговым агентом до даты распределения дивидендов, общая сумма которых указана в строке 010 листа 03 за текущий отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание! В строках 050 и 060 отражаются только суммы фактически полученных налоговым агентом дивидендов. Суммы дивидендов, которые распределены, но фактически организацией не получены, к вычету не принимаются.

Возникает вопрос: на какую именно сумму полученных дивидендов организации следует уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - на сумму полученных дивидендов с учетом налога, удержанного налоговыми агентами при их выплате, либо без учета удержанного с них налога (на сумму "чистых" дивидендов)?

Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179.

В расчете должна участвовать сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (т.е. "чистые" дивиденды).

Если среди акционеров налогового агента отсутствуют иностранные лица, а также нет дивидендов от других организаций, строки 020 - 060 не заполняются.

По строке 080 листа 03 отражается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, определяемый как частное от деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Пример 2.24. Общим собранием акционеров ОАО "Альфа" 10 апреля 2008 г. принято решение выплатить дивиденды по итогам работы общества за 2007 г. и направить на эти цели прибыль в размере 500 000 руб. Принято также решение выплатить дивиденды не сразу, а частями - 30% в мае и оставшиеся 70% - в июле 2008 г.

Учредители ОАО "Альфа" - три российские организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, составляет 45 000 руб. (500 000 руб. х 9%).

Эта величина отражается налоговым агентом (ОАО "Альфа") в строке 140 разд. А листа 03. Следует отметить, что значение этой строки не изменится во всех отчетных и налоговых периодах, за которые ОАО "Альфа" будет представлять лист 03 по решению о распределении дивидендов от 10 апреля 2008 г.

25 мая 2008 г. ОАО выплатило первые 30% дивидендов, т.е. 150 000 руб., удержав налог с доходов в виде дивидендов в размере 13 500 руб. (150 000 руб. х 9%). Эта сумма отражается в строке 160 разд. А листа 03 Декларации за полугодие 2008 г. Строка 150 при этом не заполняется.

15 июля 2008 г. произведена окончательная выплата в общей сумме 350 000 руб., налог с доходов составил 31 500 руб. (350 000 руб. х 9%). Эта сумма отражается по строке 160 разд. А листа 03 Декларации за 9 месяцев 2008 г. Сумма ранее уплаченного налога (13 500 руб.) отражается по строке 150.

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" (фрагмент)

Раздел А. "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)"

(руб.)
Показатели Код строки Сумма в Декларации 2008 г.
за

полугодие

за 9

месяцев

за год
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде,- всего 010 500 000 500 000 500 000
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль 070 500 000 500 000 500 000

Налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК (строка 010 - строка 020), - всего, 090 500 000 500 000 500 000
в том числе:
по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080) 100 500 000 500 000 500 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) 110
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) 120
Ставка налога (9 процентов) 130 9 9 9
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130 : 100) 140 45 000 45 000 45 000
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 13 500 45 000
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего 160 13 500 31 500

В разд. Б листа 03 с кодом "1" (по строке 006) отражается сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, а также сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

С кодом "2" по строке 006 показывается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов (код "1" или "2" по строке 006).

В разд. В листа 03 производится расшифровка начисленных сумм процентов по вышеуказанным доходам по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации- налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дохода, суммы налога.

Обратите внимание! Расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых акционеру - иностранному лицу, отражается в листе 03, но налог, который удерживается из начисленной суммы дивидендов, отражается в отдельном расчете.

Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286 была утверждена форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот Расчет представляется в налоговые органы не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

В соответствии с Инструкцией по заполнению Налогового расчета, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, в данном Расчете определяется код дохода (в данном случае он будет 01 "Дивиденды") и указываются сведения о суммах, которые нашли отражение по всем получателям по строке 030 листа 03 Декларации.

Дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими обложению

налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Таким образом, обязанность налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, в НК РФ не предусмотрена. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181).

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)":

  1. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  2. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  3. 2.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему
  4. 2.7. Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондомот размещения пенсионных резервов"
  5. 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  6. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  7. 2.3.6. Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
  8. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  9. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,по данным налогового агента"
  10. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"