<<
>>

Льготы по НДС

Глава 21 НК РФ определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно, не могут служить объектом обложения НДС.

Это относится в первую очередь к продажам медицинской техники, изделиям медицинского назначения, к НДС, также к реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт.

Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, также не облагается данным налогом. При этом установленное ограничение применения льготы в части ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг не распространяется на организации, финансируемые из бюджета. Одновременно с этим закон достаточно четко определяет, что же относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС. Это услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями по перечню услуг в рамках обязательного медицинского страхования.

В этот перечень включены услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством.

Реализация услуг государственных и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, а также услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным не включаются в облагаемый оборот и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В целях социальной защиты населения льготируется реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях, включая спортивные.

Льгота по налогу установлена также при реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений.

Не увеличивается на сумму НДС оплата ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на российской территории, их реализация не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению данным налогом.

Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Освобождены от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Не подлежит налогообложению реализация:

1) услуг по предоставлению в аренду иностранной организации помещений на территории РФ при условии, что иностранные государства предоставляют аналогичную льготу гражданам РФ;

2) медицинского оборудования по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, и медицинских товаров по перечню. Перечень необлагаемых НДС линз и оправ для очков утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240;

3) медицинских услуг учреждений, в т.ч. услуг, оказываемых врачами частной практики (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не финансируемых из бюджета).

Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (в ред. от 16.09.2002);

4) услуг по уходу за больными;

5) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

6) продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям;

7) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

8) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранения пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке;

9) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, продажа похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567;

10) почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению Правительства РФ;

11) монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

12) долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг;

13) услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;

14) услуг в сфере образования (учебно-производственного и воспитательного процесса);

15) ремонтно-реставрационных работ памятников (истории и культуры), охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений религиозных организаций;

16) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

17) работ по реализации программ жилищного строительства и созданию центров профпереподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемых за счет займов международных организаций, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии с межгосударственными соглашениями;

18) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

19) услуг уполномоченных органов, за которые взимаются государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины, таможенные сборы и другие платежи в бюджет;

20) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

21) товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия).

В налоговые органы необходимо представить:

- контракт с донором или получателем безвозмездной помощи;

- удостоверение (по форме), подтверждающее принадлежность поставляемых товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи;

- выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет налогоплательщика в российском банке;

22) услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере;

23) работ (услуг) по производству кинопродукции, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

24) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

25) работ (услуг), в том числе ремонта по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги) в период стоянки);

26) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных товаров), производимых религиозными организациями, единственным учредителем которых являются религиозные организации, и литературы по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251; организация культовых действий;

2) передача имущества, в том числе имущественных прав коллегий адвокатов при реорганизации в соответствии с требованиями Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ;

3) реализация, передача для собственных нужд товаров, произведенных этими организациями (за исключением подакцизных и по перечню Правительства РФ), работ, услуг (за исключением посреднических):

- общественными организациями инвалидов, где инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% только по перечню Правительства России;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ инвалидов со средней численностью работников-инвалидов не менее 50% и их долей в ФОТ не менее 25% или единственным собственником имущества которых являются общества инвалидов;

- лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и соцзащиты;

4) осуществление банковских операций, в том числе связанных с обслуживанием банковских карт, и получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности;

5) операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками банковских расчетов;

6) осуществление организациями банковских операций, не требующих в соответствии с законодательством лицензии ЦБ РФ;

7) реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных), соответствующих зарегистрированным образцам (Постановление Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 о регистрации образцов). Утвержден Перечень видов производства изделий народных художественных промыслов (Распоряжение администрации Санкт-Петербурга от 14.09.2001 N 809-ра);

8) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению;

9) проведение лотерей и организация тотализаторов и игр, основанных на риске;

10) реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лома и отходов драгметаллов и драгкамней для производства и аффинажа. Реализация Госфонду драгметаллов и драгкамней, ЦБ РФ, банкам (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих добычу или производство из лома и отходов). Реализация Госфонду драгкамней в сырье для обработки на экспорт;

11) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

12) внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных товаров, работ, услуг;

13) безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности;

14) реализация билетов (по утвержденной форме) на спортивные мероприятия, сдача в аренду спортсооружений для мероприятий;

14а) реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках, а также экскурсионных путевок;

15) оказание услуг коллегиями адвокатов, а также адвокатскими бюро и адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

16) операции по предоставлению займов и оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

17) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

18) оказание услуг правового и технического характера нотариусами частной практики в соответствии с законодательством РФ;

19) выполнение НИОКР за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, внебюджетных фондов. Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями по хоздоговорам;

20) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками (бланками строгой отчетности);

21) проведение работ по тушению лесных пожаров;

22) реализация собственной продукции сельскохозяйственными предприятиями (удельный вес реализации сельхозпредприятиями не менее 70%) в счет натуральной оплаты труда, общественного питания своих работников;

23) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

24) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб.;

25) при выполнении соглашения о разделе продукции:

- безвозмездная передача имущества инвестора оператору соглашения;

- передача другим участникам объединения соответствующей доли произведенной продукции;

- передача в собственность государства вновь созданного имущества, использованного при выполнении работ по соглашению.

Примечание. Осуществляя операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

1) с 01.01.2007 по 31.12.2008 не облагается ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных животных, племенных лошадей и племенного скота с последующей поставкой их сельхозтоваропроизводителям;

2) товаров (кроме подакцизных) и подакцизного минерального сырья в качестве безвозмездной помощи (содействия);

3) медицинских товаров, техники, лекарственных средств (по Перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ);

4) материалов для медицинских иммунобиологических препаратов (по Перечню Правительства РФ);

5) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям (особо ценных объектов культурного и национального наследия);

6) печатных изданий для библиотек и музеев, произведений кинематографии в рамках некоммерческих обменов;

7) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

8) товаров, производимых российскими организациями в результате деятельности на земле иностранных государств с правом землепользования по международному договору;

9) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему в качестве вклада в уставный капитал организаций;

10) необработанных природных алмазов;

11) товаров для официального пользования дипломатическими представительствами, для личного пользования персоналом и членами их семей;

12) валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг;

13) продукции морского промысла, выловленной и переработанной предприятиями РФ.

Не подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально- культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры и работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства для военнослужащих. При этом важно подчеркнуть, что освобождение от налогообложения производится при условии финансирования данных работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями или правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями.

Примечание. Постановление ФАС УО от 19 декабря 2005 г. по делу N Ф09-5731/05-С2. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Наличие или отсутствие лицензии на ведение данного вида деятельности в целях применения указанной льготы значения не имеет.

Освобождены от налогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых других предметов, услуги по изготовлению копий экспонатов и документов из фондов указанных учреждений и копий в учебных целях, а также учебных пособий, услуги по фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, а также услуги по звукозаписи проводимых этими учреждениями мероприятий и ряд других услуг.

Льготируется также реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально- зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов при условии, что форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Льготируется реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий.

Не подлежат налогообложению операции по реализации предметов религиозного назначения (по перечню, утверждаемому Правительством по представлению религиозных организаций и объединений), которые производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями в рамках религиозной деятельности.

Освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Не облагается налогом и продукция, работы и услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Льгота по НДС предоставлена также и тем учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Исключение в части льгот организациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых и некоторых других товаров по перечню, утверждаемому Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также для брокерских и иных посреднических услуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, также не облагается налогом.

Если осуществляется передача товаров, выполнение работ или оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров), то эти обороты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Все виды финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме подлежат освобождению от уплаты НДС.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения.

Действующим налоговым законодательством предусматривается также освобождение от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Проведение лотерей организациями, занимающимися игорным бизнесом, организация ими тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов, также освобождается от налогообложения.

Для получения всех указанных выше льгот в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению.

Религиозные организации и объединения (а также те организации, единственным учредителем или участником которых является религиозная организация) пользуются льготой по НДС при реализации (или передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и литературы. Такое право предоставлено пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако исходя из ранее действовавшей формулировки этого подпункта пользоваться льготой можно было только в том случае, если налогоплательщик одновременно и производит, и реализует предметы религиозного назначения (религиозную литературу). То, что реализация продукции, произведенной третьими лицами, под действие льготы не подпадает, разъясняли в своих письмах налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 10.06.2003 N 24-11/30729). Однако религиозные организации и объединения, как правило, самостоятельно производства предметов религиозного назначения не осуществляют (этим занимаются их дочерние организации). Для того чтобы в таком случае также можно было применять льготу, в пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения. Пользоваться льготой при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы с 1 января 2007 г. можно при следующих условиях.

1. Продукция производится:

а) религиозными организациями (объединениями);

б) организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения).

2. Продукция реализуется:

а) самими производителями;

б) иными религиозными организациями (объединениями);

в) иными организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения).

Если же налогоплательщик продает религиозную литературу и предметы религиозного назначения, произведенные сторонними организациями, не являющимися религиозными (или организациями, единственный учредитель или участник которых - религиозная организация или объединение), льгота применяться по-прежнему не может.

От уплаты НДС при ввозе освобождаются товары (за исключением подакцизных), перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества России в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов (пп. 13 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Конкретный перечень товаров, подпадающих под освобождение, будет утвержден Правительством РФ.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Льготы по НДС:

  1. Льготы по НДС Проблема 19. Коды для льготы
  2. Льготы по НДС
  3. 10.1.2. Налоговые льготы по НДС
  4. 4.7. Отказ от льгот по НДС
  5. 6.8. Отказ от льгот по НДС
  6. Применение льгот по НДС
  7. 3.4. Льготы по НДС
  8. Глава 4. НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС
  9. Глава 4. ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ЛЬГОТЫ ПО НДС)
  10. 4.1.1. Исчисление НДС при изменении режима налогообложения (введении, отмене льгот)
  11. 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
  12. 17.4. Льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы)
  13. § 4. льготы по уплате государственной пошлины 4.1. Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций
  14. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  15. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
  16. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  17. 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  18. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС