2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС признается лицо, которое:

1) на территории РФ приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах;

2) арендует государственное имущество у органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления);

3) реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады;

4) выступая в роли посредника, участвующего в расчетах, реализует на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

5) являясь судовладельцем, совершает операции, указанные в п. 6 ст. 161 НК РФ.

Внимание! Важная информация! Возникновение у лица обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у него статуса плательщика данного налога. Поэтому налоговыми агентами по НДС признаются в том числе и лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.

При исполнении обязанностей налогового агента по основаниям, перечисленным выше в п. п. 1, 2 и 5, налоговый агент должен удержать налог из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить его в бюджет.

При этом если налоговый агент является плательщиком НДС, то он получает право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов налогоплательщиков и уплаченной им в бюджет (при условии, что приобретенные им товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС).

Лица, признаваемые налоговыми агентами по основаниям, перечисленным выше в п. п. 3 и 4, должны накручивать НДС на стоимость реализуемых товаров и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (либо в момент получения аванса от покупателя, либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, уплаченные налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров.

На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров.

* * *

Уплата суммы налога в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором возникло соответствующее обязательство перед бюджетом.

В указанный выше срок налоговый агент представляет в налоговый орган Декларацию по НДС, заполняя в ней разд. 2.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Если налоговый агент является плательщиком НДС, то вполне может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода у него как у налогового агента возникла обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом по его лицевому счету налогоплательщика имеется переплата по НДС. Можно ли зачесть эту переплату в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в рамках исполнения обязанностей налогового агента?

Налоговые органы считают, что нет.

Например, организация - плательщик НДС имеет переплату по НДС. При этом у нее возникает обязанность уплатить в бюджет НДС в связи с арендой государственного имущества. В Письме УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 20-08/46737 указано, что организация в такой ситуации не имеет права зачесть имеющуюся переплату в счет уплаты НДС, подлежащего перечислению в бюджет в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена в бюджет.

Аналогичные разъяснения можно найти в частных ответах чиновников на запросы налогоплательщиков.

Однако арбитражные суды смотрят на эту проблему иначе.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что положения ст. 78 НК РФ позволяют зачесть переплату по НДС, возникшую у налогоплательщика, в счет уплаты этого же налога, которая производится этим налогоплательщиком при исполнении обязанностей налогового агента (см. Постановление от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2). Причем правомерность этого решения подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ (Определение от 20.12.2007 N 17039/07).

Аналогичное решение принял ФАС Дальневосточного округа, признав, что если одно и то же лицо является и налоговым агентом, и налогоплательщиком, то ст. 78 НК РФ позволяет зачесть переплату по НДС, образовавшуюся как у налогоплательщика, в счет погашения задолженности как налогового агента и наоборот (Постановление от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3358).

Подобные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 N А72-8186/2006, Северо-Кавказского

округа от 26.04.2007 N Ф08-2139/2007-897А, Центрального округа от 10.07.2007 N А09-7334/06-24).

* * *

Обратите внимание! Для тех лиц, которые признаются налоговыми агентами в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, предусмотрен особый порядок уплаты НДС.

Налог в этом случае должен быть перечислен в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ налоговый агент должен сдавать в банк сразу две платежки: одну - на перечисление денег иностранному лицу, вторую - на перечисление удержанной из доходов иностранного лица суммы НДС в бюджет.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС:

  1. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  2. 5.8.1.Кто такие налоговые агенты?
  3. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  4. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  5. 10.12.1. НДС, уплаченный налоговым агентом
  6. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  7. 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами
  8. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  9. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  10. 4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами
  11. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  12. Глава 9. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  13. Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ.КТО ЕСТЬ КТО
  14. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  15. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  16. 1.3. Кто освобожден от уплаты НДС
  17. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами