<<
>>

4.6. Критерии деятельности 4.6.1. Отношения с посредниками Польза от транзитных звеньев

Следующую группу критериев открывает оценка договоров. Причиной проверки становится заключение договоров с перекупщиками или посредниками без деловой цели, то есть разумных экономических либо других причин. Так критерий расшифрован на сайте ФНС России. Там же сказано - налоговики должны обращать внимание на "обстоятельства, свидетельствующие о... получении необоснованной налоговой выгоды". Они даны в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53 и в таблице 3.
Таблица 3

Факты, что могут показывать необоснованную налоговую выгоду

N

п/п

Подозрительные факты (мнение Пленума ВАС РФ)
1 2
Факты, которые могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды
1.1 Операции, показанные налогоплательщиком, он на самом деле не мог выполнить.
Это нереально, поскольку у него не хватит времени или материальных ресурсов. Либо сделка недостижима с учетом места нахождения нужного для нее имущества
1.2 Отсутствие технических либо кадровых условий для осуществления операций, показанных в учете. То есть у фирмы недостаточно персонала, оборудования, складов, транспорта, прочих основных средств
1.3 Выборочный учет, когда фиксируются только операции, необходимые для снижения налогов
1.4 Сделки с товаром, который не выпускался или не мог быть произведен в объемах, указанных налогоплательщиком

Операции, которые суд должен исследовать, определяя - есть ли у них экономическая цель или только уход от налогов
2.1 Особые формы расчетов, свидетельствующие о групповой согласованности. К примеру, все участники расплачиваются векселями
2.2 Свидетельствующие о групповой согласованности сроки платежей. Скажем, выполняемые в один день расчеты между несколькими фирмами
Факты, которые сами по себе не нарушения, но могут быть использованы против налогоплательщика (если имеются другие подозрительные обстоятельства)
3.1 Создание компании незадолго до совершения операции
3.2 Взаимозависимость участников сделок
3.3 Неритмичный характер операций
3.4 Ранее допущенные налоговые нарушения
3.5 Разовый характер сделки
3.6 Осуществление операции не по месту нахождения компании
3.7 Выполнение операций через один банк
3.8 Наличие транзитных платежей между взаимосвязанными участниками
3.9 Сотрудничество с посредниками

Сотрудничество с посредниками, как и другие обстоятельства, указанные в Постановлении N 53, конечно, не нарушение.

Оно может использоваться против фирмы, если имеется множество фактов, косвенно показывающих вероятный уход от налогов. Авторы Концепции предлагают взвешивать все такие обстоятельства вместе, и это нормально. Ненормально, когда предприятие обвиняют при малейшем подозрении.

Пример. Проверив акционерное общество, инспекция доначислила налоги. При этом чиновники заявили - компания завысила расходы и "входной" налог, предъявленный к вычету. Она приобрела материалы у перепродавца, хотя могла купить напрямую у производителя.

Суд этот довод не принял (Постановление ФАС ВВО от 21 марта 2005 г. N А82-437/2004-15). Весь комплект документов, подтверждающих затраты и вычет НДС, предприятием собран. ИФНС не указала, из чего следует, что сотрудники общества "должны были или могли осознавать вредный характер последствий при приобретении" товаров у посредника.

Ревизоры не учитывают российскую практику. У нас многие производители сами не отпускают товар. Они продают его только приближенным контрагентам, а те выходят на открытый рынок. Так и получаются цепочки посредников, привлекающие внимание контролеров. Особенно если речь идет о возмещении НДС либо о значительных расходах. Тут и судьи могут потребовать от предприятия доказательств того, что посредники нужны (пример - Постановление ФАС ЗСО от 13 февраля 2007 г. N Ф04-303/2007(31012-А46-26)). Поэтому в спорных ситуациях лучше подбирать нужные доводы. Они делятся на две группы.

Первая группа показывает невозможность приобретения товара у самого производителя. К примеру, его отрицательный ответ на предложение о заключении договора. Или его сообщение о том, что по "вопросам реализации надо сотрудничать с..." (даются контакты избранных компаний).

Вторая группа характеризует выгодность обращения к посреднику. У него более высокая по сравнению с производителем цена товара. Но могут быть и преимущества, окупающие этот недостаток. В частности, возможность рассрочки платежей, более удобные условия доставки, широкий ассортимент. Аргументов масса. Надо только их найти и предъявить чиновникам, а также судьям. Очень хорошо, когда факты собраны заранее, до появления вопросов у ИФНС. К примеру, выбор продавца может поясняться в служебной записке специалистов отдела логистики (из которой видны вышеуказанные плюсы работы с посредником).

Пользу от посредников иногда вынуждены доказывать и поставщики.

Пример. Инспекция обвинила ООО "Волжский оргсинтез" в завышении расходов. По утверждению чиновников, общество не должно привлекать посредников к реализации товара. У него имелись налаженные связи с покупателями, свой отдел продаж, сотрудники сами вели переговоры с клиентами. Налоговики даже отметили наличие у фирмы сайта с ее адресом. По их мнению, его достаточно для успешной реализации товаров. Суммы, заплаченные посреднику, "не отвечают принципу рациональности".

Такой термин, как рациональность, в Кодексе отсутствует - возразили представители организации, а вслед за ними - судьи (Постановление ФАС ПО от 31 октября 2006 г. N А12- 8284/06-С51). Расходы на привлечение посредника документально подтверждены. Кроме того, он помог в заключении ряда сделок. Сотрудничество с ним оправданно.

Наличие собственного отдела не показывает, что компания обязана выполнять продажи только своими силами. Привлечение третьих лиц нередко помогает не только увеличить доходы, но и снизить расходы. К примеру, на рекламу, командировки к покупателям, доставку товаров и т.п. Это тоже становится аргументом в общении с ревизорами.

<< | >>
Источник: Ред. Феоктистов И.А.. Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода. М.: — 200 с.. 2009

Еще по теме 4.6. Критерии деятельности 4.6.1. Отношения с посредниками Польза от транзитных звеньев:

  1. 2.5.8. Осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций 2.5.9. Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций
  2. Посредники на рынке ценных бумаг и их отношения с клиентами
  3. 76. ПОСРЕДНИКИ В ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. 22.2. Понятие и критерии международных отношений с позиции политического реализма
  5. Анализ деятельности и формулирование критериев оценки
  6. Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
  7. Финансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
  8. Транзитный налог.
  9. 3.4. Коммерческая и некоммерческая деятельность. Другие критерии качественного разграничения субъектов предпринимательского бизнеса
  10. Транзитная торговля и кочевники
  11. 12. Взаимосвязь между Г-критерием общего качества регрессии и критерием для коэффициента наклона в парном регрессионном анализе
  12. Ликвидация промежуточных звеньев.
  13. Транзитный лизинг