<<
>>

Кредитный договор

По кредитному договору банк или другая кредитная организация, получившие в Банке России лицензию на осуществление кредитных операций, обязуются предоставлять денежные средства заемщику в размере и в сроки, установленные в договоре, а заемщик обязуется возвратить уплаченную сумму и уплатить за пользование заемными средствами установленные проценты.

Пример простой схемы и ее налогообложения.

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Кредитор ├────────────────────────────>│Заемщик │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘

Особенностью кредитного договора является тот факт, что данный договор может заключать только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию.

Существенными условиями данного договора являются следующие.

┌────────────────────┐

┌──────────┤Существенные условия├────────┐

\│/ └────────────────────┘ \│/

┌───────────────┴─────────────────┐┌─────────────────────┴────────────────┐

│Условие о порядке выдачи кредита ││Срок выдачи и возврата кредита │

│(Постановление ФАС Волго-Вятского││(Постановление ФАС Волго-Вятского │

│округа от 5 апреля 2010 г.

││округа от 5 апреля 2010 г. по делу │

│по делу N А43-13502/2009) ││N А43-13502/2009) │

└─────────────────────────────────┘└──────────────────────────────────────┘

Спорным моментом является сумма выдаваемого кредита.

Одни суды считают данное условие существенным, другие - нет.

Условие о размере выдаваемого кредита не является существенным условием договора Условие о размере выдаваемого кредита не является существенным условием договора
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. по делу N А05-8334/2007 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2010 г. по делу N А43-13502/2009

В этой связи во избежание судебных рисков рекомендуется включать данное условие в кредитный договор.

Налоги Кредитор Заемщик Риски по договору кредита
НДС Операции по предоставлению кредита в денежной форме НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) Получение кредита не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) - в кредитный договор не включайте НДС
Налог на прибыль Денежные средства, передаваемые по договору кредита, к расходам заимодавца не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по договору займа учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) Средства, полученные по договору кредита, не относятся к доходам заемщика (пп.
10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
- в кредитный договор должны включаться проценты

Обратите внимание на тот факт, что банк может менять процентные ставки по кредитному договору. Ставка процентов учитывается в затратах, но вместе с тем налогоплательщику нужно быть готовым к тому, что ставка может измениться. При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 29 января 2009 г. N 190-О-О не нашел оснований для признания неконституционной ч. 2 ст. 29 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", одновременно сделав вывод, что в отношениях с предпринимателями право банка на одностороннее изменение процентов не может расцениваться как нарушающее права и свободы предпринимателя.

В этой связи для снижения гражданско-правового риска необходимо предусмотреть условия о том, что на весь период кредита ставка изменяться не будет. Кроме того, налогоплательщик может доказать, что ставка должна иметь верхний предел. Такой вывод, например, содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2010 г. по делу N А43-13502/2009.

Вместе с тем банк не вправе устанавливать в кредитном договоре условие о взыскании комиссии за обслуживание кредита. Действия банка по открытию и ведению такого счета нельзя квалифицировать как самостоятельную банковскую услугу. Указанный вид комиссии нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрен, следовательно, включение в договор условия об оплате комиссии за обслуживание кредита нарушает права потребителей. Данный вывод, например, содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 октября 2010 г. по делу N А27-20429/2009.

Компании часто используют опасные налоговые схемы с использованием сотрудников. Их особенности возможно определить следующим образом.

1 вариант 2 вариант
Предприятие любым способом выводит деньги в банк. Это могут быть хозяйственные платежи и прочее. Банк на эти деньги выдает беззалоговый кредит сотрудникам предприятия. На большую часть этих денег сотрудники заключают со страховой компанией долгосрочный договор страхования жизни. По условиям полиса страховщик выплачивает аннуитеты в размере 1/12 от внесенной суммы за год. Из этих денег сотрудник предприятия платит банку около 1,5% в месяц в счет погашения кредита. Оставшиеся средства - это чистая зарплата работнику. За проведение этой схемы банк в качестве комиссионных получает 2 - 3% от внесенных предприятием средств на зарплату сотрудникам, столько же получает страховщик. Стоимость всей схемы для предприятия - 6% вместо 34,2% (страховые взносы), для работников - 1,5% вместо 13% (подоходный налог) Предприятие выдает работникам кредит, на который они заключают со страховщиком договор страхования жизни сроком на 5 лет. Страховщик под договор выдает сотрудникам ссуду (такая возможность закреплена страховыми правилами). На эти деньги сотрудники возвращают кредит банку. Все эти операции проводятся в один день. Далее предприятие заключает со страховой компанией договор страхования своего имущества от маловероятного риска (например, от извержения вулкана в центре города или от падения метеорита). Страховая компания из внесенных по этому полису денег проводит по договору выплаты - зарплату сотрудникам. Схема может несколько усложниться, если вместо одного страховщика в ней задействованы двое, которые непременно должны быть аффилированы. Тогда операции в первый день с банковским кредитом проводятся с одним страховщиком. А второй, который будет страховать предприятие от маловероятного риска, отдаст его в перестрахование первому страховщику. Первый страховщик и будет из полученной премии по перестрахованию выплачивать сотрудникам деньги в виде аннуитета

Рискованные налоговые схемы

--------------------------------

Статья: Особенности и новейшие тенденции предэкспортного финансирования ("Банковское кредитование", 2009, N 3).

Схема движения кредитных средств, финансирующих экспортную

сделку заемщика, и выручки по соответствующему

экспортному контракту

Страна экспортера Страна импортера

┌──────────────────┐ ┌───────────────┐

│ ├───────────────────────────────────┘\ │ │

│ Экспортер-заемщик│ Товары, работы, услуги \│ Покупатель │

│ │ по экспортному контракту /│ │

│ ├───────────────────────────────────┐/ │ │

└────────┬─────────┘ └────┬────────┬─┘

/│\ │ │

┌────────┴─────────┐ │ │

│ Текущий счет │

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Кредитный договор:

  1. 43. Кредитный договор. Порядок предоставления денежных средств по кредитному договору
  2. 42. Порядок и основания заключения кредитного договора. Работа банка по заключению кредитного договора
  3. 8.9. СОДЕРЖАНИЕ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА
  4. Кредитный договор
  5. 9.3. Кредитный договор банка с клиентом
  6. Рекомендации по кредитному договору
  7. Ответственность за нарушение кредитного договора
  8. 41. Понятие и содержание кредитного договора
  9. § 6. Порядок заключения и содержание кредитного договора
  10. 73. Кредитный договор: понятие, правовое регулирование
  11. 43. Исполнение и изменение условий кредитного договора
  12. Оформление кредитного договора или обязательства.
  13. Оформление кредитного договора.
  14. 27. Подписание учредительного договора и регистрация кредитной организации
  15. 7.2.3. Суммовые разницы по кредитным договорам в условных единицах