Кредитный договор
По кредитному договору банк или другая кредитная организация, получившие в Банке России лицензию на осуществление кредитных операций, обязуются предоставлять денежные средства заемщику в размере и в сроки, установленные в договоре, а заемщик обязуется возвратить уплаченную сумму и уплатить за пользование заемными средствами установленные проценты.
Пример простой схемы и ее налогообложения.
┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Кредитор ├────────────────────────────>│Заемщик │
└────────────────────┘ └──────────────────────┘
Особенностью кредитного договора является тот факт, что данный договор может заключать только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию.
Существенными условиями данного договора являются следующие.
┌────────────────────┐
┌──────────┤Существенные условия├────────┐
\│/ └────────────────────┘ \│/
┌───────────────┴─────────────────┐┌─────────────────────┴────────────────┐
│Условие о порядке выдачи кредита ││Срок выдачи и возврата кредита │
│(Постановление ФАС Волго-Вятского││(Постановление ФАС Волго-Вятского │
│округа от 5 апреля 2010 г.
││округа от 5 апреля 2010 г. по делу ││по делу N А43-13502/2009) ││N А43-13502/2009) │
└─────────────────────────────────┘└──────────────────────────────────────┘
Спорным моментом является сумма выдаваемого кредита.
Одни суды считают данное условие существенным, другие - нет.
Условие о размере выдаваемого кредита не является существенным условием договора | Условие о размере выдаваемого кредита не является существенным условием договора |
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. по делу N А05-8334/2007 | Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2010 г. по делу N А43-13502/2009 |
В этой связи во избежание судебных рисков рекомендуется включать данное условие в кредитный договор.
Налоги | Кредитор | Заемщик | Риски по договору кредита |
НДС | Операции по предоставлению кредита в денежной форме НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) | Получение кредита не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - в кредитный договор не включайте НДС |
Налог на прибыль | Денежные средства, передаваемые по договору кредита, к расходам заимодавца не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по договору займа учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) | Средства, полученные по договору кредита, не относятся к доходам заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | - в кредитный договор должны включаться проценты |
Обратите внимание на тот факт, что банк может менять процентные ставки по кредитному договору. Ставка процентов учитывается в затратах, но вместе с тем налогоплательщику нужно быть готовым к тому, что ставка может измениться. При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 29 января 2009 г. N 190-О-О не нашел оснований для признания неконституционной ч. 2 ст. 29 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", одновременно сделав вывод, что в отношениях с предпринимателями право банка на одностороннее изменение процентов не может расцениваться как нарушающее права и свободы предпринимателя.
В этой связи для снижения гражданско-правового риска необходимо предусмотреть условия о том, что на весь период кредита ставка изменяться не будет. Кроме того, налогоплательщик может доказать, что ставка должна иметь верхний предел. Такой вывод, например, содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2010 г. по делу N А43-13502/2009.
Вместе с тем банк не вправе устанавливать в кредитном договоре условие о взыскании комиссии за обслуживание кредита. Действия банка по открытию и ведению такого счета нельзя квалифицировать как самостоятельную банковскую услугу. Указанный вид комиссии нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрен, следовательно, включение в договор условия об оплате комиссии за обслуживание кредита нарушает права потребителей. Данный вывод, например, содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 октября 2010 г. по делу N А27-20429/2009.
Компании часто используют опасные налоговые схемы с использованием сотрудников. Их особенности возможно определить следующим образом.
1 вариант | 2 вариант |
Предприятие любым способом выводит деньги в банк. Это могут быть хозяйственные платежи и прочее. Банк на эти деньги выдает беззалоговый кредит сотрудникам предприятия. На большую часть этих денег сотрудники заключают со страховой компанией долгосрочный договор страхования жизни. По условиям полиса страховщик выплачивает аннуитеты в размере 1/12 от внесенной суммы за год. Из этих денег сотрудник предприятия платит банку около 1,5% в месяц в счет погашения кредита. Оставшиеся средства - это чистая зарплата работнику. За проведение этой схемы банк в качестве комиссионных получает 2 - 3% от внесенных предприятием средств на зарплату сотрудникам, столько же получает страховщик. Стоимость всей схемы для предприятия - 6% вместо 34,2% (страховые взносы), для работников - 1,5% вместо 13% (подоходный налог) | Предприятие выдает работникам кредит, на который они заключают со страховщиком договор страхования жизни сроком на 5 лет. Страховщик под договор выдает сотрудникам ссуду (такая возможность закреплена страховыми правилами). На эти деньги сотрудники возвращают кредит банку. Все эти операции проводятся в один день. Далее предприятие заключает со страховой компанией договор страхования своего имущества от маловероятного риска (например, от извержения вулкана в центре города или от падения метеорита). Страховая компания из внесенных по этому полису денег проводит по договору выплаты - зарплату сотрудникам. Схема может несколько усложниться, если вместо одного страховщика в ней задействованы двое, которые непременно должны быть аффилированы. Тогда операции в первый день с банковским кредитом проводятся с одним страховщиком. А второй, который будет страховать предприятие от маловероятного риска, отдаст его в перестрахование первому страховщику. Первый страховщик и будет из полученной премии по перестрахованию выплачивать сотрудникам деньги в виде аннуитета |
Рискованные налоговые схемы
--------------------------------
Статья: Особенности и новейшие тенденции предэкспортного финансирования ("Банковское кредитование", 2009, N 3).
Схема движения кредитных средств, финансирующих экспортную
сделку заемщика, и выручки по соответствующему
экспортному контракту
Страна экспортера Страна импортера
┌──────────────────┐ ┌───────────────┐
│ ├───────────────────────────────────┘\ │ │
│ Экспортер-заемщик│ Товары, работы, услуги \│ Покупатель │
│ │ по экспортному контракту /│ │
│ ├───────────────────────────────────┐/ │ │
└────────┬─────────┘ └────┬────────┬─┘
/│\ │ │
┌────────┴─────────┐ │ │
│ Текущий счет │
Еще по теме Кредитный договор:
- 43. Кредитный договор. Порядок предоставления денежных средств по кредитному договору
- 42. Порядок и основания заключения кредитного договора. Работа банка по заключению кредитного договора
- 8.9. СОДЕРЖАНИЕ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА
- Кредитный договор
- 9.3. Кредитный договор банка с клиентом
- Рекомендации по кредитному договору
- Ответственность за нарушение кредитного договора
- 41. Понятие и содержание кредитного договора
- § 6. Порядок заключения и содержание кредитного договора
- 73. Кредитный договор: понятие, правовое регулирование
- 43. Исполнение и изменение условий кредитного договора
- Оформление кредитного договора или обязательства.
- Оформление кредитного договора.
- 27. Подписание учредительного договора и регистрация кредитной организации
- 7.2.3. Суммовые разницы по кредитным договорам в условных единицах