<<
>>

2.3. Классификация налогового планирования

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе зна­ния как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъек­тов:

1. Уклонение от. уплаты налогов[11] (tax avasiori) осуществляется в виде незаконно­го использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного представ­ления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой налогов не брез­гуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Конго короля Бельгии Леопольда II (1, с. 17). При уклонении предприятие или физиче­ское лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодатель­ством.

2. Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подле­жит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприя­тие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогооб­ложения.

3. Стандартный метод (standart method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4. Налоговое планирование (taxplanning). В этом случае юридическими и физи­ческими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достиже­ния стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодатель­ству методами.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

• в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов;

• в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

• во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в органи­зации;

• в инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

• спецификой объекта налогообложения;

• спецификой субъекта налогообложения;

• определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностя­ми методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;

• налогообложением доходов, полученных из различных источников, по раз­личным ставкам;

• использованием определенных вариантов учетной и договорной поли­тики;

• возможностью для ухода и легального снижения налогов при использова­нии налоговых убежищ.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации ви­дов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дуканич (20, с. 250) в зави­симости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратеги­ческое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финан­совые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, Л. В. Дунанич предлагает разделить на ожидаемые и реализованные (20, с. 293). К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местопо­ложения организации, организационной структуры предприятия, принятие ре­шений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договоры, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор дело­вых партнеров и т.

п. Следует отметить также, что Л. В. Дуканич и Т. Ф. Юткина (79, с. 140-155) рассматривают прежде всего налоговое планирование на уровне государства, Т. Ф. Юткина выделяет текущее и перспективное налоговое плани­рование. В. А. Кашин (27, с. 309) различает следующие виды налогового планиро­вания: корпоративное и личное; а также формы налогового планирования: мониторинг налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или фи­нансового отдела предприятия; налоговое планирование и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового плани­рования.

С. Г. Пепеляев выделяет способы налогового планирования: краткосрочное (те­кущее) — использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, учет нововведений и др.; долговременное (стратегическое) — учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использо­вание налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и др. (50, с. 584).

А. В. Перов подразделяет налоговое планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы (группы) предприятий (55, с. 249), а также рас­сматривает национальное и международное налоговое планирование (55, с. 250).

В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам на­логового планирования. А. В. Брызгалин (8, с. 50-172) к методам налоговой опти­мизации относит: разработку приказа по учетной политике, оптимизацию через договор, метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, ме­тод оффшора, применение льгот и освобождений. И. Г. Русакова и В. А. Кашин (49, с. 112-122) выделяют такие методы: замена объекта налога, замена субъекта налога (налогоплательщика), замена налоговой юрисдикции, замена обстоя­тельств, сопутствующих той или иной облагаемой налогом деятельности, другие методы снижения налоговых обязательств (обмен налоговыми льготами, обмен долгами, передача имущества в зарубежный траст, использование международ­ных соглашений об устранении двойного налогообложения и др.).

В. А. Кашин (27, с. 310-312) выделяет также в качестве методов: текущий финансовый конт­роль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариационно-срав­нительного анализа. В. Я. Кожинов (30, с. 11-15) рассматривает балансовый ме­тод и метод микробалансов. Он также относит к методам ситуационный метод, численные балансовые методы (метод микробалансов, метод графо-аналитиче- ских зависимостей, матрично-балансовый метод, комбинированные методы) (29, с. 149). Т. А. Козенкова (31, с. 30-49) выделяет расчетно-аналитический метод, метод оптимизации плановых решений, балансовый метод и методы экономико- математического моделирования. Н. А. Попонова (57, с. 34) к методам относит: имитационный метод, расчет налогов по частям, статический и динамический методы минимизации налоговых отчислений.

Подводя итог рассмотрению различных классификаций налогового планиро­вания, необходимо констатировать, что различные авторы, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют. Более того, анализ эконо­мической литературы показал, что виды, формы, методы и функции управления в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планиро­ванию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятиям при­дается другое содержание. Очевидно, такое положение обусловлено тем, что при исследовании общих вопросов налогового планирования авторы абстрагирова­лись от основных концептуальных понятий теории управления и планирования. Естественно, раз налоговое планирование является элементом системы управле­ния, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат теории управления и базироваться на философской и этимологической сущности понятий «вид», «метод» и т. п. (70, с. 66,278, 517, 558; 51, с. 892, 895, 340, 747, 245, 750).

Следует выделять следующие классификационные признаки налогового пла­нирования.

В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования:

• планирование на уровне государства (государственное);

• хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;

• физических лиц (индивидуальное).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ следует различать различные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, которые представлены на схеме в приложении 2, причем юридические лица могут иметь представительства и филиалы. Следует отметить, что коммерческие организации и граждане-предприниматели с лицензией на соответствующую деятельность с образованием юридического лица производят уплату налогов по законодатель­ству для юридических лиц; некоммерческие организации, как правило, платят налоги в случае осуществления предпринимательской деятельности; физические лица без образования юридического лица являются плательщиками налога на доход и других регистрационных и лицензионных сборов.

В настоящее время в странах ЕС насчитывается порядка 16 млн предприятий, исключая сельскохозяйственный сектор, в России — порядка 3,5 млн юридиче­ских лиц.

В соответствии с действующим с 1 января 2003 г. Общероссийским классифи­катором видов экономической деятельности (ОКВЭД) выделяются различные сферы материального и нематериального производства. К отраслям сферы мате­риального производства относятся: промышленность, сельское хозяйство, лес­ное хозяйство, транспорт и связь, торговля и общественное питание, материаль­но-техническое снабжение и сбыт, заготовки, информационно-вычислительное обслуживание, операции с недвижимым имуществом, общая коммерческая дея­тельность по обеспечению функционирования рынка, геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы и другие виды деятельности сферы материального производства. К отраслям непроизводственной сферы деятельности относятся: жиАищно-коммунальное хозяйство, непроизводствен­ные виды бытового обслуживания населения, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и искусст­во, наука и научное обслуживание, кредитование и государственное страхова­ние, управление, общественные объединения, экстерриториальные организа­ции и органы.

Таким образом, хозяйствующими субъектами следует считать любые органи­зации, предприятия, фирмы вне зависимости от организационно-правовой фор­мы, формы собственности и отраслевой принадлежности.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налого­вое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммер­ческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участни­ках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесо­образно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, име­ющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объектив­но не имеющих такой цели;

3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика нало­гового планирования в акционерных обществах, производственных коопе­ративах и т. п.;

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприя­тия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразова­ния); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и кон­курсного управления);

5) с точки зрения временной определенности-, долгосрочное — в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и крат­косрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, де­каду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода;

6) исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целе­сообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

8) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9) в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10) в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структур­ных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целе­сообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внут­реннее (инициируемое исполнительными органами организации);

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: ра­ботником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами спе­циализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинго­вых фирм;

13) исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: опти­мистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее нало­говое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предпри­ятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и ме­тоды экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкрет­ной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (произво­диться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить в виде следующих блоков:

• анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных пер­спектив его развития;

• составление планов, т. е. принятие решений о будущих финансово-хозяй­ственных целях организации и способах их достижения, в том числе налого­выми методами;

• осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являют­ся реальные показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

• сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также созда­ние предпосылок для корректировки действий организации в нужном на­правлении;

• контроль является последним блоком налогового планирования, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

На основе системы мероприятий по налоговому планированию осуществля­ются организация запланированных работ, мотивация задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их оценка с точки зрения плано­вых показателей.

Контрольные вопросы

1. Какие подходы к классификации налогового планирования имеются в эко­номической литературе?

2. Кого можно отнести к хозяйствующим субъектам?

3. Какие виды налогового планирования вы знаете?

4. Перечислите формы и методы налогового планирования.

5. Каков алгоритм налогового планирования?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 2.3. Классификация налогового планирования:

  1. 5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
  2. 2.3. Классификация видов налогового планирования
  3. 16.1. Понятие налогового планирования, его принципы и классификация
  4. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  5. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  6. 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования
  7. 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
  8. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  9. 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
  10. ГЛАВА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ (НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ)
  11. 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  12. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  13. Налоговое планирование
  14. Классификация затрат для принятия решений и планирования
  15. 1.3. налоговое планирование
  16. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  17. 18. Налоговое планирование
  18. 18. Налоговое планирование