<<
>>

1.3. Классификации налогов

Большое значение для обоснованного применения налогов имеет вопрос их клас­сификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам.

Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и при­знаков, положенных в основу различными исследователям, занимающимися во­просами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия налоги возможно разделять на прямые и косвенные. Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов (XVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А. Смит исходя из своей теории факто­ров производства (земля, труд, капитал) добавил к числу прямых налогов (с дохо­дов землевладельцев) еще два — налоги на предпринимательскую прибыль вла­дельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к раз­делению налогов на прямые и косвенные.

В налоговых доходах, прежде всего федерального бюджета России, наибольший удельный вес составляют косвенные налоги, взимаемые в процессе движения до­ходов или оборота товаров и предназначенные для переложения на конечных носителей налогового бремени: налог на добавленную стоимость, таможенные по­шлины, акцизы. К прямым налогам, взимаемым непосредственно с организаций и физических лиц, относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организа­ций, земельный налог, налог на доходы физических лиц и др. В России прямое налогообложение в общем объеме налоговых поступлений составляет в настоя­щее время порядка 20%.

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные на­логи не учитывают финансовое положение плательщика и уровень доходности объекта обложения, подвергая налогообложению деятельность или товары (как вещи). Сам факт наличия имущества является основанием для обложения нало­гами. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.

Личные налоги, учитывающие финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, представлены следующими налогами: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Различия между прямыми и косвенными налогами не всегда совпадают с раз­личиями между реальными и личными. Например, налог на имущество физиче­ских лйц является прямым по форме, но реальным по существу, так как взимает­ся без учета финансового состояния налогоплательщика.

Следующая классификация налогов, берущая свое начало также в учении А. Сми­та, — это их подразделение на налоги на потребление и налоги на факторы производ­ства (труд, земля и капитал). К налогам на потребление относятся, как правило, косвенные налоги. К налогам на труд относятся налог на доходы физических лиц, единый социальный налог. К налогам на землю относятся плата за землю и дру­гие ресурсные платежи: плата за воду, плата за недра, лесной доход и др. К нало­гам на капитал относится налог на прибыль организаций.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифи­цируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

Существует разделение налогов на общие и специальные (целевые). Общие на­логи обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные целевые на­логи имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджет­ные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинско­го страхования и др.).

В зависимости от полноты прав использования налоговых сумм налоги под­разделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные — это те налоги, ко­торые полностью или в твердо фиксированной доле постоянно или на долговремен­ной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Остальные налоги являются регулирующими, так как с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня. К регулиру­ющим, в частности, относятся: в 2003 г., согласно Бюджетному кодексу РФ и За­кону 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год», налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход и единый налог при упрощенной системе налогообложения.

В зависимости от субъекта налогообложения можно выделять налоги, уплачи­ваемые организациями и налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Исходя из источника уплаты налоги можно классифицировать на включа­емые в продажную цену продукции (работ, услуг); налоги, относимые на издерж­ки производства и обращения; налоги на прибыль и за счет чистой прибыли, оста­ющейся в распоряжении организаций.

В экономической литературе выдвигаются различные критерии для классифи­кации налогов. В результате обобщения имеющихся подходов к классификации налогов и сборов[2] полагаем возможным выделить следующие основные класси­фикационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы в со­временных российских условиях:

1) по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов выделяют прямые и косвенные налоги;

2) в зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика следует различать реальные и личные налоги;

3) налоги различаются по объекту налогообложения: доход, имущество и т. д.;

4) по источнику уплаты выделяются налоги, относимые на увеличение цены, на себестоимость продукции, на финансовые результаты;

5) по построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, про­грессивное и регрессивное налогообложение;

6) по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических и физиче­ских лиц и общие для юридических и физических лиц;

7) по характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги;

8) по полноте прав использования налоговых сумм различают закрепленные и регулирующие налоги;

9) по методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги;

10) по срокам уплаты выделяют срочные и периодически-календарные (декад­ные, месячные и т. д.) налоги;

11) по способу взимания налогов выделяют кадастровый, самоисчисление (де­кларативный), административный и авансовый способы;

12) имеется разделение налогов в зависимости от способа уплаты: денежный и неденежный (соглашения о разделе продукции);

13) в зависимости от законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты налогов, выделяются резидентские и территориальные налоги;

14) в зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью;

15) в соответствии со спецификой участия в формировании расходов организа­ции возможно подразделять налоги на условно-постоянные и условно-пере­менные;

16) в зависимости от уровня бюджетной системы или принадлежности к уров­ню власти налоги разделяются на федеральные, налоги субъектов федера­ции и местные, что также отражено в Налоговом кодексе РФ.

В целях упорядочения уже существующих в настоящее время классификаций налогов предлагается унифицированная матричная форма классификации нало­гов, где по горизонтали перечисляются налоги, а по вертикали — классификаци­онные признаки (см. приложение 1). Напротив налога ставится знак «+» или сумма в тех графах, где он соответствует выбранному критерию. Универсаль­ность данной таблицы выражается в том, что она может использоваться любым государством за любой исторический период. При введении нового налога появ­ляется дополнительная строка, а при введении нового критерия для классифика­ции — еще один столбец. Если в таблице ставить соответствующие суммы, то классификационная матрица налогов может использоваться для целей анализа и планирования. Следует отметить, что таблица имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как может использоваться хозяйствующими субъектами для анализа и планирования своего налогового бремени.

Для целей налогового планирования наибольшее значение имеет классифика­ция налогов по признакам, указанным в п. 1, 3,4,6,10-12,15-17.

Следует отметить, что существует система налоговой классификации Органи­зации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); классификация, при­меняемая Международным валютным фондом (МВФ); классификация по Си­стеме национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) (27, с. 176-179).

В Налоговом кодексе РФ нашел свое отражение налоговый федерализм, т. е. рас­пределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Согласно части I НК, в Российской Фе­дерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ; местные налоги и сборы.

Рассмотрим основы этой классификации с помощью табл. 1.2-1.7.

Таблица 1 2

Установление системы налогов России



НК устанавливает: систему налогов, взима­емых в федеральный бюджет (что соответ­ствует п. 3 ст. 71 Конституции РФ), а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взима­емых в РФ (что соответствует п. 3 ст. 75 Конституции РФ);

2) определяет формы и методы налогового контроля;

3) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов (что соответствует п. 3 ст. 75 Конституции РФ);

4) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

5) устанавливает права и обязанности налого­плательщиков, налоговых органов и дру­гих участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

6) устанавливает ответственность за совер­шение налоговых правонарушений;

7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц

Законодатель­ство субъектов РФ о налогах и сборах,состо­ящее из законов и иных норма­тивных право­вых актов о на­логах и/или сборах, приня­тых законода­тельными (пред­ставительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК (что соот­ветствует п. 1 «и» ст. 72 Конституции РФ)

Норматив­ные право­вые акты, принятые представи­тельными органами местного самоуправ­ления в пре­делах, уста­новленных НК, уста­навлива­ющие мест­ные налоги и сборы

Если между­народным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообло­жения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрен­ные НК и при­нятыми в со­ответствии с ним норма­тивными правовыми актами о нало­гах и/или сборах, то применяются правила и нормы меж­дународных договоров РФ

Таблица 1.3

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени1

Акты о налогах Акты о сборах ФЗ, изменяющие НК в части установления новых налогов

и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных ОМС

Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования* и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответ­ствующему налогу Вступают в силу не ранее чем по исте­чении одного меся­ца со дня их офици­ального опублико­вания Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия

' Официальным опубликованием считается дата опубликования документа в «Российской газете».

Внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение следующего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополне­ний в закон о соответствующем бюджете на текущий финансовый год.

До введения в действие в полном объеме части II Налогового кодекса РФ дей­ствует система налогов, перечисленных в ст. 19-21 Закона РФ «Об основах нало­говой системы в Российской Федерации». В части I Налогового кодекса РФ уже сформирован перечень налогов, входящих в состав новой налоговой системы, которая поэтапно вводится по мере принятия отдельных глав части II НК. С уче­том этого и следует знакомиться с табл. 1.4—1.7.

Таблица 1.4

Система налогов и сборов Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы Налоги и сборы субъектов РФ Местные налоги и сборы
Устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ Устанавливаются в соответствии с НК и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ Устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК нормативными правовы­ми актами представительных органов местного самоуправ­ления и обязательны к уплате на территории соответству­ющих муниципальных образований

Местные налоги и сборы в городах Москве и Санкт- Петербурге устанавливаются и вводятся в действие зако­нами этих субъектов РФ

Окончание табл. 1.4
Федеральные налоги и сборы Налоги и сборы субъектов РФ Местные налоги и сборы
Представительные органы власти определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК;

• порядок и сроки уплаты налога;

• форму отчетности по данному региональному налогу

Представительные ОМС определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения:

• налоговые льготы;

• налоговую ставку

в пределах, установлен­ных НК;

• порядок и сроки уплаты налога;

• форму отчетности по данному местному налогу

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком

Таблица 1.5 Федеральные налоги
Налоговый кодекс ФЗ «Об основах налоговой системы»
Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья Акцизы
Налог на прибыль Налог на прибыль организаций
Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц
Государственная пошлина Государственная пошлина
Таможенная пошлина и таможенные сборы Таможенная пошлина
Экологический налог Платежи за пользование природными ресурсами
Налог на воспроизводство минерально- сырьевой базы Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на пользование недрами
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов

Окончание табл. 1.5
Налоговый кодекс ФЗ «Об основах налоговой системы»
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Лесной налог См. региональные налоги (табл. 1.6)
Водный налог Плата за пользование водными объектами
Федеральные лицензионные сборы Сборы за выдачу лицензий и правил на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
Единый социальный налог Единый социальный налог
Налог на доходы от капитала
Налог на операции с ценными бумагами
См. местные налоги (табл. 1.7) Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний
Налог на игорный бизнес

Таблица 1.6 Региональные налоги
Налоговый кодекс ФЗ «Об основах налоговой системы РФ»
Налог на имущество организаций Налог на имущество предприятий
Налог на недвижимость
Дорожный налог
Транспортный налог Транспортный налог
Налог с продаж Налог с продаж
Налог на игорный бизнес См. федеральные налоги (табл. 1.5)
Региональные лицензионные сборы
См. федеральные налоги (табл. 1.5) Лесной доход
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
Единый налог на временный доход для определенных видов деятельности

Таблица 1.7 Местные налоги
Налоговый кодекс ФЗ «Об основах налоговой системы РФ»
Земельный налог Земельный налог
Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц
Налог на рекламу Налог на рекламу

Окончание табл. 1.7
Налоговый кодекс ФЗ «Об основах налоговой системы РФ»
Налог на наследование или дарение См. федеральные налоги (табл. 1.5)
Местные лицензионные сборы
Регистрационный сбор с физических лиц, занима­ющихся предпринимательской деятельностью
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне
Курортный сбор
Сбор за право торговли
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
Сбор с владельцев собак
Лицензионный сбор за право торговли винно-водоч­ными изделиями
Сбор за выдачу ордера на квартиру
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
Сбор за парковку автотранспорта
Сбор за право использования местной символики
Сбор за участие в бегах на ипподромах
Сбор за выигрыш на бегах
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исклю­чением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами
Целевые сборы с граждан и предприятий на содержа­ние милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели
Сбор за право проведения кино- и телесъемок
Сбор за уборку территорий населенных пунктов
Сбор за открытие игорного бизнеса

* * *

Комментарий к табл. 1.5-1.7

Система налогов остается в целом неизменной. Налоги, как и прежде, подраз­деляются на федеральные, региональные и местные. Однако перечень и количе­ство налогов изменилось, налогов стало меньше (всего 28). Для некоторых из них заменен уровень бюджета, в который они должны поступать.

Статьи, регламентирующие перечень налогов, вступают в действие со дня вве­дения части II Налогового кодекса. До этого действуют ст. 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Среди новых налогов, вводимых НК, наибольший интерес представляет налог на недвижимость (региональный).

В то же время существенно, что постепенно будут отменяться следующие на­логи и сборы:

1. Налог на операции с ценными бумагами (федеральный).

2. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (федеральный).

Таким образом, можно сделать вывод, что практически исключаются налоги, уплачивавшиеся ранее за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия (из числа реально действующих до 1999 г.), а также большинство мелких и неэффективных местных налогов.

3. Согласно Закону РФ от 07.07.2003 г. № Ц7-ФЗ с 2004 г., отменяются мест­ные налоги, перечисленные в табл. 1.7, начиная с регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и далее, т. е. 19 местных налогов.

В условиях отмены данных налогов и отмены с 2003 г. также налога на пользо­вателей автомобильных дорог исчезают из практики налоги, базой для исчисле­ния которых служила выручка от реализации продукции, работ, услуг и которые, во-первых, были неэффективны; во-вторых, вызывали значительное количество вопросов у налогоплательщиков, многие из которых так и остались неразрешен­ными (в частности, для инвестиционных фондов, банков и др.).

Знание классификационных признаков налогов позволяет более грамотно под­ходить к изучению специфики исчисления и уплаты конкретных налогов для це­ленаправленного налогового планирования.

В последующих параграфах учебника дается краткая характеристика всех дей­ствующих по состоянию на 01.10.2003 г. налогов в Российской Федерации. Одна­ко рамки настоящего учебника не позволяют достаточно детально и с необходи­мыми комментариями рассмотреть порядок исчисления и уплаты всех налогов. Поэтому авторы ограничились лишь кратким изложением их элементов.

Естественно, для целей налогового планирования необходимо знать не только налоговое законодательство, но и многочисленные комментарии специалистов и Министерства по налогам и сборам РФ по проблемным вопросам налогообло­жения, альтернативные варианты развития налогового законодательства (см. пара­граф 8 данной главы), а также арбитражную практику (см. раздел VI учебника).

Контрольные вопросы

Назовите основные классификации налогов и сборов.

1. Какие законы определяют перечень налогов и сборов?

2. Перечислите федеральные налоги и сборы.

3. Какие региональные налоги и сборы вы знаете?

4. Какие изменения происходят по местным налогам и сборам?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 1.3. Классификации налогов:

  1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  2. 1.5. Классификация налогов
  3. 3. Классификация налогов
  4. 4.3. Классификация налогов
  5. 1.3. Классификация налогов
  6. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  7. 1.1.7. Классификация налогов
  8. 1.4. Классификация налогов
  9. 2.4. Классификация налогов
  10. 2.2. Классификации налогов
  11. 1.3. Классификация налогов
  12. 2.3. Классификация налогов
  13. 23. Классификация налогов
  14. 1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ