<<
>>

В каком порядке учитываются расходы на сертификацию продукции

ФНС настаивает, что учитываются только свои расходы, связанные с сертификацией продукции, если они установлены Законом РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции".
В этом Законе установлено, что только расходы на обязательную сертификацию включаются в состав затрат. Поэтому организации, проходящие добровольную сертификацию, испытывают трудности для признания этих расходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2006 г. N 03-03-02/153 указало, что расходы по проведению сертификации продукции и услуг, осуществляемой Ространснадзором в пределах установленной компетенции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса. При этом проводимые работы по оценке соответствия должны признаваться сертификацией в соответствии с нормами Федерального закона N 184-ФЗ.

По нашему мнению, в этом случае необходимо обосновать прохождение добровольной сертификации с возможностью получения доходов. Например, если в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" для получения лицензии необходимо представить сертификат, то организации могут увязать получение добровольного сертификата с возможностью получения больших сумм доходов и т.п. В любом случае с учетом того, что НК допускает любые обоснованные и экономически оправданные затраты, мы считаем, предприятие всегда сможет отстоять свою правоту в суде, о чем, кстати, свидетельствует и имеющаяся арбитражная практика. В частности, Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2001 по делу N Ф09-239/2001-АК признало расходы на добровольную сертификацию продукции. Такую позицию излагает также Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

При этом указанная статья Кодекса не содержит ограничения об отнесении к прочим расходам, учитываемым для целей налогообложения, только расходы по оплате работ, связанных с обязательной сертификацией продукции или услуг.

Исходя из норм вышеуказанного Закона, обязательный или добровольный характер сертификации введен не для того, чтобы разграничить источники покрытия возникающих расходов по сертификации, а для того, чтобы продукция и услуги при обычных условиях их эксплуатации были безопасны для жизни и здоровья потребителей, не причиняли вреда окружающей среде и т.п.

В соответствии со ст. 18 Закона добровольная сертификация должна осуществляться на определенных условиях. Добровольная сертификация осуществляется органами по добровольной сертификации, входящими в систему добровольной сертификации, образованную любым юридическим лицом, зарегистрировавшим данную систему и знак соответствия в специально уполномоченном федеральном органе исполнительной власти в области сертификации (то есть Госстандарте России) в установленном Госстандартом России порядке.

Примечание. Таким образом, сертификацию, затраты по которой учитываются в целях налогообложения, могут осуществлять не только государственные органы, но и иные организации, уполномоченные на это Госстандартом России. С другой стороны, только сертификация у уполномоченного юридического лица может свидетельствовать, что имела место сертификация, предусмотренная законодательством, поэтому если организация осуществляет сертификацию продукции и услуг в неуполномоченных органах, то расходы в таких случаях не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120).

Эту позицию поддерживает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96, затраты заявителя на сертификацию продукции и услуг, проводимую в форме добровольной сертификации в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/565 указало, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Но Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июня 2006 г. N 02-1-08/123@ содержит противоположное мнение: в случае если расходы по проведению сертификации системы менеджмента проведены в соответствии с нормами Закона N 184-ФЗ и отвечают требованиям ст. 252 Кодекса, то они могут быть включены в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

В налоговом учете расходы на сертификацию согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поскольку сертификат имеет срок действия, то при признании расхода необходимо руководствоваться принципом равномерного признания расхода, установленным в п. 1 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете за период полугодия 2004 г. необходимо признать расходы на сертификацию в сумме 4667 руб. (50 000 руб. : 24 мес. x 2 мес.).

Оставшуюся сумму необходимо включать в расходы ежемесячно в течение периода действия сертификата.

Если срок действия сертификата начинается не с 1-го числа месяца, то сумму списываемых расходов нужно рассчитывать по количеству оставшихся дней месяца. Такой же расчет нужно сделать и для последнего месяца периода списания.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме В каком порядке учитываются расходы на сертификацию продукции:

  1. 5.4. В каком порядке пособия учитываются при расчете единого налога 5.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами
  2. 1.2. В каком порядке учитывают плательщиков НДС
  3. СОСТАВ РАСХОДОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
  4. 7.1. В каком порядке выдается заработная плата
  5. 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
  6. Система сертификации продукции
  7. 27. СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ ТОВАРОДВИЖЕНИЯ
  8. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  9. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  10. Глава 4. СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И СИСТЕМ КАЧЕСТВА 4.1.
  11. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ УСН