<<
>>

1.4. Изменение срока уплаты налога и сбора

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос ус­тановленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежа­щей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки или рассрочки, а также инвестиционного налогового креди­та.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномоченных принимать решения об изменении срока уплаты на­лога и сбора, может производиться под залог имущества либо при на­личии поручительства в соответствии с положениями Налогового ко­декса РФ.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (заинтересованного лица):

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сбо­рах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонару­шении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих де­нежных средств или иного имущества, подлежащего нало­гообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:

1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов

2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов России

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области тамо­женного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной пошлине - органы, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые под­лежит уплате государственная пошлина;

5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы соответствующих внебюджетных фондов.

В отдельных случаях решение об изменении сроков уплаты фе­деральных налогов и сборов принимается Правительством, минист­ром финансов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора позволяет хо­зяйствующим субъектам оптимизировать денежные потоки и осуще­ствлять экономию оборотного капитала. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающей один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

По решению Правительства может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года.

Если сумма федеральных налогов превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий, то отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превы­шающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предостав­лены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих ос­нований:

1) причинения ущерба в результате стихийного бедствия, тех­нологической катастрофы или иных обстоятельств непре­одолимой силы;

2) задержки финансирования из бюджета или оплаты выпол­ненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы возникновения признаков банкротства в случае еди­новременной выплаты налогоплательщиком налога, утвер­ждения арбитражным судом мирового соглашения либо

графика погашения задолженности в ходе процедуры фи­нансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключа­ет возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный ха­рактер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, установленных Таможенным кодексом.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предостав­лена по одному или нескольким налогам.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Фе­дерации по предоставляемым этим банком.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5, на сумму задолженно­сти начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

365 100 1

Плата за пользование средствами бюджета при предоставле­нии отсрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (ПЛ отср) исчисляется по формуле:

птт у ' ЦБ і X Г Отср х

11ЛоТСр ^ х 1ПП

где п - количество ставок рефинансирования ЦБ РФ, действую­щих в период пользования; і - порядковый номер ставки рефинансиро­вания ЦБ РФ, действующей в период пользования; гі- ставка рефи­
нансирования (в процентах), установленная ЦБ РФ, действующая в период пользования; готср - размер процента, установленный решени­ем уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, который может принимать значения 1/2 или 1/3; Отср - общая сумма задол­женности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уп­лате, в соответствии с решением уполномоченного органа; коли­чество календарных дней действия 1-й ставки рефинансирования ЦБ РФ за период пользования отсрочкой. Этот показатель определяет­ся по формуле:

и

Я, = т

(2) 1=1

где T - общее количество календарных дней пользования от­срочкой. При этом число календарных дней действия отсрочки опре­деляется с даты, когда она предоставлена, по дату завершения дей­ствия.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты тамо­женных платежей принимается таможенным органом Российской Фе­дерации, производящим таможенное оформление. Отсрочка или рас­срочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух меся­цев со дня принятия таможенной декларации.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполно­моченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, под­тверждающие наличие оснований, указанных выше. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным ли­цом представляются уполномоченному органу документы об имуще­стве, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинте­ресованного лица.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уп­лате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполно­моченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого реше­ния заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета это­го лица.

Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в случаях причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастро­фы или иных обстоятельств непреодолимой силы; а также задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. в пределах соответственно сум­мы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недо­финансирования или неоплаты выполненного государственного зака­за.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога должно содержать указание на сумму задолженности в связи с отсрочкой или рассрочкой, сроки и порядок уплаты суммы задолжен­ности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в дейст­вие только после заключения договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в ус­тановленном порядке.

Действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено досрочно.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих про­центов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставле­ния отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению органа, принявшего решение о со­ответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рас­срочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после по­лучения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сум­му задолженности, а также пени за каждый календарный день, начи­ная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уп­латы этой суммы включительно.

Оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процен­тов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке на­правляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте за­казным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Из­вещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается по­лученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогопла­тельщиком или плательщиком сбора в суд.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое из­менение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных ниже, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои пла­тежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Применение организацией инвестиционного налогового кредита позволяет получать экономию денежных средств, направляя их на решение текущих и стратегических задач.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в тече­ние срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующе­го налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кре­дит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплачен­ная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения нало­говых платежей определяется заключенным договором об инвестици­онном налоговом кредите.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствую­щих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчет­ных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогово­го периода сумма кредита переносится на следующий налоговый пе­риод и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ор­ганизации, являющейся налогоплательщиком соответствующего на­лога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение научно-исследовательских или опытно- конструкторских работ либо технического перевооружения собствен­ного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельно­сти, в том числе создание новых или совершенствование применяе­мых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение государственного оборонного заказа.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в пункте 1 - на сумму кредита, со­ставляющую 30 процентов стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;

2) по основаниям, указанным в пункте 2 - 4 - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и ор­ганизацией.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основа­нии заявления организации и оформляется договором между уполно­моченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается упол­номоченным органом по согласованию с финансовыми органами в те­чение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у органи­зации одного или нескольких договоров об инвестиционном налого­вом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом креди­те по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен преду­сматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, доку­менты об имуществе, которое является предметом залога, либо пору­чительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содер­жать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось условием для предоставления инве­стиционного налогового кредита.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кре­дит по основаниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса, нарушит предусмотренные договором условия реализации либо пере­дачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам обо­рудования или иного имущества, приобретение которого явилось ос­нованием предоставления инвестиционного налогового кредита. Ор­ганизация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплачен­ные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответ­ствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начис­ленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит на выполнение этой организацией особо важного заказа по со­циально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана упла­тить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, кото­рые начисляются за каждый календарный день действия договора ис­ходя из ставки, равной ставке рефинансирования.

<< | >>
Источник: Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с.. 2007

Еще по теме 1.4. Изменение срока уплаты налога и сбора:

  1. 9.2. Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) 9.2.1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени)
  2. 7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора
  3. 7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени
  4. Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
  5. 9.2.2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога (сбора)
  6. 5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов
  7. 1.3. Изменение сроков уплаты налога и сбора
  8. 17.2.4. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
  9. 5.1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора
  10. 1 6.4. Изменение сроков уплаты налога или сбора
  11. РАЗДЕЛ IV ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  12. Глава 7 ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  13. 28.5. Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты
  14. 4.2.4. Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты
  15. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора
  16. 9.2.3. Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора
  17. 7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора
  18. 5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора