1.2. История возникновения налогового консультирования в России

На первом этапе произошло спонтанное возникновение на­логового консультирования, услуги которого оказывали, как правило, специалисты — эксперты и организации, в основном аудиторские фирмы.

Второй этап становления налоговой системы в России ха­рактеризуется стабилизацией налоговой системы, введением Налогового кодекса РФ, сокращением количества налогов и сборов.

На этом этапе органами законодательной и исполнительной власти проводится определенная работа по объединению пла­тежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение еди­ного социального налога, единой ставки налога на доходы фи­зических лиц и т.д.), а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов.

Как уже было сказано выше, развитие налогового законода­тельства, постоянное увеличение количества нормативных до­кументов, регулирующих налогообложение юридических и фи­зических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а следовательно, появление новой категории профессиональных участников рынка услуг — налоговых консультантов.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ,' которая установила правила взаимоотношений налоговых ор­ганов и налогоплательщиков, фактически привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.

Для этих целей приказом МНС РФ от 25 августа 1999 г. № ЛП-3-15/278 была учреждена комиссия по налоговому кон­сультированию МНС России, сокращенное название — ЦКНК (Приложение 4). Эта комиссия была создана в целях коорди­нации работы системы налоговых органов в области подготов­ки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации нало­говых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации для обеспечения высо­кого уровня налогового консультирования.

Одновременно с этим было также принято решение о созда­нии сети консультационных пунктов, где налогоплательщики могли бы получить квалифицированные советы, что отражало стремление МНС России в то время сформировать профессио­нальный уровень оказания услуг по налоговому консультиро­ванию.

К сожалению, в настоящее время Федеральная налоговая служба России (ФНС России) полностью отказалась зани­маться вопросами организации налогового консультирования для налогоплательщиков, мотивируя такое положение тем, что главной задачей налоговых органов является осуществле­ние контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами налогового законодательства с целью обеспечения по­ступления доходов в бюджетную систему России. За налого­выми органами на современном этапе осталась разъяснитель­ная и информативная функции по вопросам правильности применения норм действующего Налогового кодекса и других актов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты кон­кретного налога (сбора) и ответственность налогоплательщи­ков за допущенные правонарушения в области налогообложе­ния.

Таким образом, можно констатировать, что наряду с разви­тием рыночных отношений и сложностью применения дейст­вующих норм законодательства о налогах и сборах одной _из^ гцзичиц, обусловивших возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринима­тельской деятельности, явилась политика государственных ор­ганов, ориентированная на жесткое разграничение функций налоговых органов и не зависимых от государства налоговых консультантов.

В настоящее время для налогоплательщиков, занимающих­ся предпринимательской деятельностью, уже недостаточно услуг только информационного характера об изменениях в налоговом законодательстве? Это объясняется тем, что рыноч­ная экономика предусма1ривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества хозяйст­вующих субъектов обеспечиваются также применением ново­введений и квалифицированных советов, способствующих ук-

реплению их финансового состояния за счет уменьшения налоговых платежей.

В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий все чаще прибегают к услугам налоговых кон­сультантов, в результате этого рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализа­ции услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга. По данным рейтингового агентства «Экс­перт РА», в 2006 г. без учета «большой пятерки» совокупная выручка крупнейших консалтинговых групп составила почти 50 млрд долл. Хотя рынок российского налогового консалтинга развивается достаточно динамично, все же его объемы намного уступают объемам развитых стран, и количество консультан­тов на 10 тыс. жителей, так называемая консультантовоору- женность, характеризуется в России очень низкими показате­лями. До сих пор у российских руководителей не сложилось понимания необходимости привлечения консультантов для ре­шения сложных управленческих и организационных проблем предприятия. При этом исследования показывают наличие на российских предприятиях многообразных управленческих проблем, в решении которых могла бы пригодиться помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проведенные в конце 2006 г. среди топ-ме- нсджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных направлений деятельности задачи ме­неджмента выделяют 35% опрошенных, финансовые — 26%, маркетинговые- 23%, стратегические — 10%, производствен­ные задачи — 5%.

В то же время менее половины российских руководителей готовы доверить решение вопросов управления предприятием шкчпним консультантам.

Соответственно уступают вознаграждению западных коллег и гонорары российских консультантов. По разным оценкам, оплата российских консультантов составляет от 20 до 100 долл. и час и значительно различается в зависимости от региона.

11о нашему мнению, недостаточная развитость российско­го консультационного рынка в области налогообложения име­ет несколькодтричин. Рассмотрим основные из них.

Недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от хозяйствующего субъекта постоян­но требуется повышение эффективности его деятельности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не очень эффективные решения, даже совершать ошибки и при этом сохранять свои позиции на рынке.

Недостатки управленческой культуры. Многие руководите­ли, во-первых, пока еще не полностью осознали, что успешные организационные решения требуют высокой компетенции и глубоких специализированных знаний. Во-вторых, как прави­ло, российские руководители (тем более что большинство из них являются одновременно организаторами и собственника­ми возглавляемых предприятий) психологически не готовы де­легировать отдельные этапы принятия решений внешнему кон­сультанту. Руководителю бывает трудно согласиться с тем, что самостоятельно он решает свои задачи хуже, чем с участием приглашенного специалиста. Кроме того, изменение стиля управления обычно подразумевает перемену в поведении, взглядах и методах работы лично руководителя. Это, пожалуй, самая консервативная часть всей оргсистемы, особенно если учесть достаточно зрелый возраст многих из них и живучесть традиций авторитарности.

^ В-третьих, на консалтинг как сферу, связанную со знанием и интеллектом, в России традиционно смотрят как на услугу, за которую платить не нужно и которая, как культура или образо­вание, должна финансироваться по остаточному принципу. у Недостатки культуры консультирования. В настоящее вре­мя большинство областей российского консалтинга не регла­ментируется никакими законодательными актами, и для осу­ществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется специального образования, лицензий на право ведения этой деятельности. Не во всех от­раслях достаточное влияние имеют профессиональные объеди­нения консультантов, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме

отдельного консультанта или консалтинговой компании. Как следствие — приход в консалтинг людей с низким профессио­нальным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консалтинга. Это негативно отражается на общем каче­стве консалтинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий.

Недостаток финансовых средств. В настоящее время в Рос­сии услугами консультантов пользуются в основном крупные предприятия, так как средний и малый бизнес, как правило, просто не имеет свободных денежных средств для оплаты их советов.

В целом проблемы российского консалтинга в области на­логообложения связаны с тем, что российский рынок еще очень молод и соответственно на этом рынке работает такой же молодой российский консалтинг. Особое внимание необходи­мо в связи с этим уделить вопросам анализа фактического раз­вития налогового консалтинга в России.

Начиная с 2000 г. наблюдается активное увеличение спроса на налоговый консалтинг. По оценкам многих экспертов и ре­зультатам исследований, налоговый консалтинг в структуре российского консалтинга является одним из наиболее перспек­тивных направлений. По данным рейтингового агентства «Экс­перт РА» за период функционирования рынка консалтинговых услуг в России в течение 2000-2005 гг. сложилась следующая ею структура и динамика (рис. 2).

В 2005 г. на долю налогового консалтинга пришлось 16,23% общего объема рынка консультационных услуг России (рис. 3).

При этом эксперты прогнозировали повышение статуса на­логовых консультантов и потребности в их услугах, так как ди­намика налогового законодательства и заявления руководите­лей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на' первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для од­них это уход от налогов с использованием всем известных ста­рых схем, для других — грамотное применение норм действую­щего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще долго будут весьма актуальны­ми. Действительно, по данным «Эксперт РА», за 2005 г. доход консультантов от предоставления услуг в области налогового

4 5 6 7 Номер услуги

1 - ИТ разработка и системная интеграция

2 - ИТ управленческий консалтинг

3 - Налоговый консалтинг

4 - Услуги в области стратегического планирования

5 - Услуги в области финансового управления

6 - Оценочная деятельность

7 - Юридический консалтинг в области хозяйственного права

8 - Консалтинг в области организаций производства товаров и услуг

9 - Консалтинг в области маркетинга и отношений с общественностью 10 - Консалтинг в области управления персоналом и его подбора

Рис. 2. Изменение рынка консалтинговых услуг в России за 2000-2005 гг.

консалтинга увеличился более чем в два раза по сравнению с 2004 г. и достиг отметки 5110,9 млн руб. (рис. 4).

Информационные технологии (39,34%) Налоговый консалтинг (16,23%) Оценочная

деятельность (8,15%)------------

Общее управление и администрирование (8,08%)

Финансовое управление (6,37%)

Юридический консалтинг (5,06%) - Реструктуризация предприятий (2,67%) - Маркетинг (2,00%) - Производство (1,69%) - Управление персоналом (1,32%) 1 1— Прочие (9,09%)

Рис. 3. Структура российского рынка консалтинга

Аналогичная картина наблюдается и в регионах страны (Приложение 5).

Во многом развитие рынка налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг. В на­стоящее время многие аудиторские компании имеют в своей структуре подразделения, оказывающие налоговые услуги. По данным «Эксперт РА», в 2005 г. на рынке аудиторско-консал- тинговых услуг произошли существенные изменения в соотно­шении объема оказанных отдельно аудиторских и консалтин­говых услуг: доля консалтинга впервые превысила долю аудита и составила 53% против 47% аудита [154].

Налоговый консалтинг становится более выгодным и инте­ресным бизнесом, чем аудит: чем более прозрачным и легаль­ным становится российский бизнес, тем большее значение приобретают для него легальные схемы оптимизации налого­обложения.

В соответствии со спросом на профессию формируются и цены на услуги. В зависимости от сферы бизнеса, в которой ра­ботает налоговый консультант, его заработная плата находится в пределах от 1000 до 2500 долл. в месяц. Профессия налогово­го консультанта становится престижной и в России: в 2005 г. она вошла в десятку самых востребованных профессий и си­туация не изменилась в течение 2006-2007 гг.

В то же время конкуренция среди консультационных фирм порождает образование некоторой части закрытой информа­ции, в частности по анализу состава фирм-клиентов, уровню материального вознаграждения и т.п. Способы организации деятельности, применяемые методы экономического анализа, варианты работы с оперативной информацией — все это управ­ленческое звено (как часть преимуществ консалтинговой фир­мы на рынке) фирма стремится сделать строго конфиденциаль­ными, что, с одной стороны, является оправданным и составля­ет коммерческую тайну, а с другой — существенно сдерживает профессиональный обмен опытом, а в итоге осложняет работу налогового консультанта и неблагоприятно сказывается на дальнейшем развитии этого вида услуг в нашей стране.

В связи с изменившейся ситуацией на рынке консультаци­онных услуг и появлением новой профессии «консультант по

налогам и сборам», о чем уже было сказано выше, представля­ется целесообразным акцентировать внимание на более детальном анализе причин обращения к услугам налоговых консультантов. Изучение специальной литературы (A.B. Тиль- диков, Т.А. Демишева, Д.Г. Черник и др.) [30, 36, 61, 73, 117, 132, 133] и зарубежного опыта позволяет классифицировать причины обращения к налоговым консультантам следующим образом.

Безусловно, на первом месте находятся особые знания и на­выки. Налоговая система продолжает свое становление, вво­дятся новые налоги, отменяются действующие, вносятся из­менения в существующее законодательство, развивается и изменяется современный бизнес. Нередко у руководства орга­низации не хватает времени на то, чтобы искать специалистов, обладающих достаточными знаниями в области налогообложе­ния, тем более обучать имеющихся. В таких случаях налоговые консультанты и их услуги незаменимы. Налоговые консуль­танты оказываются востребованными и в тех случаях, когда в организации не хватает специалистов, способных решать опре­деленную проблему с таким же шансом на успех. Потребность и консультантах со стороны вовсе не является признаком не­компетентности сотрудников организации. Темпы изменения налогового законодательства вместе с темпами изменений на рынке и в технике управления организацией настолько высоки, л потребности настолько разнообразны, что даже самые круп­ные организации могут испытывать нехватку собственных ре­сурсов для решения некоторых новых проблем и использова­ния новых возможностей.

Другой причиной обращения к услугам налоговых консуль­тантов является интенсивная профессиональная помощь на вре^ чеипой основе.

}\,ля решения возникающих задач у хозяйствующего субъек- гл не всегда есть возможность привлечь имеющиеся собствен­ные квалифицированные ресурсы. Слишком высока нагрузка но текущим обязанностям и проблемам. В такой ситуации кон­сультанты, взяв на себя на время выполнение специфических функций в области налогообложения, позволяют не только вы­свободить трудовые ресурсы организации для решения новых

задач, но и выявить имеющие место недостатки и предложить рекомендации по их исправлению.

Нередко хозяйствующие субъекты ставят перед собой зада­чу по развитию нового направления или снижению издержек бизнеса. Такие проекты требуют краткосрочной интенсивной фазы анализа и планирования и более последовательной и дол­госрочной фазы исполнения. Как показывает практика, при­влечение консалтинговых фирм позволяет провести первый этап быстрее и эффективнее.

Для углубленной и длительной работы по проблеме или проекту не всегда есть возможность освободить ведущих руко­водителей (топ-менеджеров) или штатных специалистов, не­смотря на то, что организация располагает необходимыми ква­лифицированными кадрами. Решение ежедневных текущих вопросов оставляет им мало свободного времени, к тому же со­четать практику с теорией совсем непросто, в таких случаях ус­луги налоговых консультантов просто необходимы.

Одной из причин, обусловливающих необходимость обра­щения к услугам налоговых консультантов, является беспри­страстный взгляд со стороны. Как правило, руководители и специалисты хозяйствующего субъекта бывают слишком во­влечены в оперативную деятельность и нередко не замечают тех возможностей, которые открываются перед организацией на перспективу, не учитывают их в своих управленческих ре­шениях. В этом случае налоговый консультант помогает им своим профессиональным и независимым взглядом со сторо­ны увидеть и понять новые возможности бизнеса в большей мере. Следует отметить, что, как показывает практика, даже самые лучшие специалисты конкретного предприятия имеют определенные личные пристрастия в решении той или иной конкретной ситуации, а также имеют место сложившиеся тра­диции и ценности, которые нередко мешают руководителям и специалистам видеть проблему во всей полноте и находить адекватные решения. Преимущества внешнего консультанта очевидны: свежий взгляд и беспристрастие в тех ситуациях, когда сотрудники организации не могут быть объективными. Некоторые руководители используют налоговых консультан­тов в качестве «резонатора», рассматривая с ними все возмож­ные схемы, решения, прежде чем принять окончательный ва­риант.

Особо следует выделить в качестве одной из причин обосно­вание решений, принятых руководством. Необходимость де­тального обоснования решения в области налогообложения, принимаемого руководством или соответствующими специа­листами организаций, вызвана тем, что эти решения часто со­держат в себе определенные риски. Если эти риски высоки, то руководитель, приглашая налогового консультанта для оценки принимаемых решений, может повлиять на их величину и пре­дотвратить негативные последствия. Таким образом, руководи­тель не только снижает финансовые риски своей организации, к категории которых относятся и налоговые риски, но и одно­временно проверяет профессиональную компетентность своих специалистов.

В качестве одной из причин обращения к услугам налого­вых консультантов следует назвать также обучение персонала посредством консультирования.

Обучение персонала посредством консультирования — это специфическая причина, которая не выступает столь явно, как мыте перечисленные. Дело заключается в том, что ни одна ор­ганизация не имеет в своем штате специалистов, которые спо­собны были бы решить любую возникшую проблему или поставленную задачу в области налогообложения в полной ме­рс. В принципе в наличии суперквалифицированных и соот- иггственно высокооплачиваемых специалистов подобного рода пег особой необходимости, так как можно пригласить консуль­тантов, которые в процессе выполнения работы или оказания услуги обучат сотрудников клиента, передавая им знания и на­ми ки. Польза здесь обоюдная: организация не только уменьша­ет налоговые риски, чем улучшает свое финансовое состояние, но и одновременно с этим повышает общий уровень знаний специалистов, а консультант при этом зарабатывает прилич­ную сумму материального вознаграждения за оказанные услу­ги н одновременно с этим накапливает свой практический ба­гаж. Образовательный яффрц-т цггад^у^тиргтяния, по МНеНИЮ практикующих налоговых консультантов (Т.А. Демишева, A.B. Тильдиков, Д.Г. Черник), является_тем фактором^котодыи имеет немаловажное значение для обеих сторон, и в последнее время ему уделяется все большее внимание, особенно со сторо­ны стратегически мыслящих руководителей организаций — фактических и потенциальных клиентов налоговых консуль­тантов.