<<
>>

5.3. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие соот­ношения между различными его отраслями — гражданским, налоговым, бухгал­терским, таможенным и т. д. — позволяют оптимизировать налоговые платежи.
Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика органи­зации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Гражданский кодекс РФ дает следующие определения: сделка (ст. 154) — это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей; договор (ст. 420 ГК РФ) — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или пре­кращении прав и обязанностей.

По виду возникающих обязательств договоры, согласно второй части Граждан­ского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные группы:

1) договор купли-продажи — глава 30 ГК РФ (ст.

454-566);

2) договор мены — глава 31 ГК РФ (ст. 567-571);

3) договор дарения — глава 32 ГК РФ (ст. 572-582);

4) договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем — глава 33 ГК РФ (ст. 583 - 605);

5) договор аренды — глава 34 ГК РФ (ст. 606-670);

6) договор найма жилого помещения — глава 35 ГК РФ (ст. 671-688);

7) договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ (ст. 689-701);

8) договор подряда — глава 37 ГК РФ (ст. 702-768);

9) договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ — глава 38 ГК РФ (ст. 769-778);

10) договор возмездного оказания услуг — глава 39 ГК РФ (ст. 779-783);

11) договор перевозки — Глава 40 ГК РФ (ст. 784-800);

12) договор транспортной экспедиции — глава 41 ГК РФ (ст. 801-806);

13) договор займа и кредита — глава 42 ГК РФ (ст.

807-823);

14) договор финансирования под уступку денежного требования — глава 43 ГК РФ (ст. 824-833);

15) договор банковского вклада — глава 44 ГК РФ (ст. 834-844);

16) договор банковского счета — глава 45 ГК РФ (ст. 845-860);

17) договор хранения — глава 47 ГК РФ (ст. 886-926);

18) договор страхования — глава 48 ГК РФ (ст. 927-970);

19) договор поручения — глава 49 ГК РФ (ст. 971-979);

20) договор комиссии — глава 51 ГК РФ (ст. 990-1004);

21) агентский договор — глава 52 ГК РФ (ст. 1005-1011);

22) договор доверительного управления имуществом — глава 53 ГК РФ (ст. 1012— 1026);

23) договор коммерческой концессии — глава 54 ГК РФ (ст. 1027-1040);

24) договор простого товарищества — глава 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Составление и заключение договора регулируется (31, с. 50):

• императивными нормами т. е. предписаниями закона, которым договор дол­жен соответствовать в обязательном порядке. Противоречие условий дого­вора данным предписаниям рассматривается как противоречие договора действующему законодательству. Договор, не соответствующий императив­ным нормам закона, недействителен (юридически ничтожен). К императивным предписаниям законодательства можно отнести установление обязатель­ности регистрации сделок с недвижимым имуществом (ст. 131 ГК РФ), обя­зательной возмездности договора комиссии (ст. 991 ГК РФ ) и т. д. Согласно ст. 422 ГК РФ, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действу­ющими в момент его заключения;

• диспозитивными нормами, т. е. нормами законодательства относительно условий договора, при которых стороны по своему желанию могут изменить условия договора, предусмотренные ГК РФ. Таким образом, выполнив обя­зательные предписания закона относительно формы и содержания договора (императивные нормы), организации самостоятельно выбирают условия диспозитивных норм и строят договорные отношения с партнерами в соот­ветствии с потребностями конкретной хозяйственной ситуации;

• обычаями делового оборота, которые применяются, если условия договора не были определены сторонами или диспозитивной нормой.

По отражению в бухгалтерском учете все договоры можно условно разделить на три группы (31, с. 13);

• договоры, нейтральные к бухгалтерскому учету;

• простые договоры;

• сложные договоры.

Классификация договоров по отражению операций по ним в бухгалтерском учете приведена на схеме (рис. 5.1).

В действующем законодательстве о налогах и сборах существует прямая взаимо­связь между нормами налогового и гражданского права. Это означает, что в ряде случаев порядок расчета налогооблагаемой базы и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским зако­нодательством, и прежде всего действующим Гражданским кодексом РФ.

В большинстве случаев такие связи прямо установлены Налоговым кодексом РФ. Так, например:

• согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, под имуществом для целей на­логообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исклю­чением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

• в соответствии с п. 1 ст. 39 H К РФ реализацией товаров для целей налогооб­ложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Право собственности — гражданско- правовое понятие, возникновение и момент перехода которого по сделке отно­сительно конкретного имущества определяется ГК РФ, а именно ст. 209 и 223 ГК РФ;

• согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное специально не предусмотрено НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, ука­занная сторонами сделки, т. е. цена договора. Порядок установления и из­менения сторонами сделки цены договора определяется статьей 421 ГК РФ.

Часть II Налогового кодекса РФ ставит целый ряд своих предписаний в прямую зависимость от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформили совершаемые хозяйственные операции. Такие положения, в частности, затраги­вают особенности определения налоговых обязательств при:

• заключении договоров финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (в целях исчисления НДС — ст.

155, п. 8 ст. 167 НК РФ, налога на прибыль организаций — ст. 279 НК РФ);

• получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (в целях исчисления НДС — ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ, налога на прибыль организаций — пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 9,30 ст. 270, п. Зет. 271 НК РФ);

• расчетах векселями (в целях исчисления НДС — пп. 3 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 167, п. 2 ст. 172 НК РФ);

• заключении договоров складского хранения (в целях исчисления НДС — п. 7 ст. 167 НК РФ);

• заключении договоров доверительного управления имуществом (в целях исчисления налога на прибыль организаций — ст. 276 НК РФ);

• заключении договора займа, кредита, банковского счета, банковского вклада (в части порядка налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, по­лученных (уплаченных) по этим договорам) — в целях исчисления налога на прибыль организаций ст. 328 H К РФ;

ДОГОВОРЫ ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Договоры, нейтральные к бухгалтер­скому учету Простые договоры Сложные договоры
Порядок исполнения не влечет со­ставления каких-либо бухгалтерских проводок Порядок исполнения влечет составление простых типовых проводок Порядок исполнения влечет в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление, а также договора, из содержания которых трудно однозначно определить тип возникающих обязательств
длительные единичные
Повторяемость типовых проводок по договору (например, поставка товаров, осуществляемая в течение года) Состоят из одной операции, отражаемой в бухгалтерском учете
Например
Договор о со­трудничестве и организа­ции взаимо­отношений, Предвари­тельный до­говор (ст. 429 ГКРФ) Договор купли-продажи (ст 454-566 ГК РФ); Договор мены (ст 567-571 ГК РФ); Договор дарения (ст 572-582 ГКРФ);

Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем

(ст 583-605 ГК РФ);

Договор найма жилого помещения (ст. 671-688 ГК РФ); Договор безвозмездного пользования (ст 689-701 ГК РФ), Договор подряда (ст. 702-768 ГК РФ);

Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ (ст. 769-778 ГК РФ);

Договор возмездного оказания услуг (ст 779-783 ГК РФ);

Договор перевозки (ст 784-800 ГК РФ);

Договор транспортной экспедиции (ст 801-806 ГК РФ);

Договор банковского вклада (ст. 834-844 ГК РФ),

Договор банковского счета (ст. 845-860 ГК РФ),

Договор хранения (ст. 886-926 ГК РФ),

Договор страхования (ст. 927-970 ГК РФ);

Договор поручения (ст. 971-979 ГК РФ);

Договор комиссии (ст. 990-1004 ГК РФ);

Агентский договор (ст 1005-1011 ГКРФ);

Договор доверительного управления имуществом (ст 1012-1026 ГК РФ)

Договор аренды (ст. 606-670 ГК РФ) — договор проката, договор аренды государственного (или муниципального) имущества, аренда предприятия, финансовая аренда (лизинг),

Договор займа и кредита (ст. 807-823 ГК РФ) — договор целевого займа, договор займа, заключенный путем выдачи векселя, выпуска и продажи облигаций, договор государственного займа, договор товарного кредита, договор коммерческого кредита; Договор финансирования под уступку денежного требования (ст. 824-833 ГК РФ);

Договор коммерческой концессии (ст. 1027-1040 ГК РФ), Договор простого.товарищества (ст. 1041-1054 ГК РФ)

Рис. 5.1. Классификация договоров по отражению операций по ним в бухгалтерском учете

• заключении организациями договоров гражданско-правового характера, ав­торских и лицензионных договоров с физическими лицами (в целях исчис­ления единого социального налога (ЕСН) — п. 3 ст. 238 НК РФ;

• другие.

Таким образом, организация может влиять на трактовку осуществляемых хо­зяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства, с тем что­бы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный ре­жим налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение сделки и договора.

2. Перечислите основные группы договоров.

3. Чем регулируется составление и заключение договора?

4. Как можно сгруппировать договоры по отражению операций по ним в бух­галтерском учете?

5. Какие статьи Налогового кодекса РФ определяют связь бухгалтерского и на­логового законодательства?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 5.3. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения:

  1. 5.4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
  2. 4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
  3. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  4. Лермонтов Ю.М.. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. Издательство: Налоговый вестник; 352 стр., 2008
  5. Взаимосвязь государственной гражданской и муниципальной службы
  6. 4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента 4.1. Способы оптимизации налогов
  7. 60. Гражданско-правовая ответственность за нарушение земельного законодательства
  8. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ
  9. Гражданское и уголовное законодательство
  10. 4. Использование банками сети Internet в коммерческих целях
  11. 69. Законодательство периода Военного коммунизма и гражданской войны
  12. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  13. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  14. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  15. 23.4. Определение доходов в целях налогообложения
  16. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
  17. 6. Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
  18. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  19. 3.4.4. Определение доходов в целях налогообложения