<<
>>

2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам

С 1 января 2006 г. налоговыми агентами признаются посредники, реализующие на территории РФ товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п.
5 ст. 161 НК РФ).

В отличие от общего порядка исполнения обязанностей налогового агента, когда суммы налога удерживаются из средств налогоплательщика, в данном случае налоговый агент должен накручивать НДС сверху на стоимость реализуемых товаров с применением ставки 10 или 18% (в зависимости от того, какие товары реализуются).

Посредник уплачивает НДС со стоимости реализуемых им товаров в общеустановленном порядке (в момент либо получения аванса от покупателя, либо отгрузки товаров - в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости реализуемых товаров, уплачивается в бюджет в полном объеме (без применения каких-либо вычетов).

Суммы НДС, уплаченные посредником - налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются.

При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент (посредник) выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров. На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров.

Пример 2.6. ООО "ВКМ" в качестве комиссионера реализует на территории РФ товары, принадлежащие инофирме, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

В соответствии с условиями договора комиссии, заключенного между ООО "ВКМ" и инофирмой, цена реализуемых товаров - 20 долл. США за единицу (без НДС).

В январе 2008 г. ООО "ВКМ" заключило с покупателем договор поставки товаров в количестве 1000 шт.

Продажная стоимость товаров - 20 000 долл. США.

При этом дополнительно к стоимости товаров ООО "ВКМ" предъявляет покупателю НДС по ставке 18% в сумме 3600 долл. США.

По условиям договора поставки оплата осуществляется покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В январе 2008 г. товары были отгружены покупателю. Курс на дату отгрузки составил 25 руб. за доллар. Оплата произведена покупателем также в январе (после отгрузки) в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В данном случае ООО "ВКМ" выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (590 000 руб.), в котором выделена сумма НДС - 90 000 руб.

Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена ООО "ВКМ" в бюджет. Она отражается в разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г., которую ООО "ВКМ" представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета. Пример заполнения разд. 2 для данной ситуации см. на с. 70.

Если покупатель перечисляет денежные средства авансом, то посредник уплачивает НДС с суммы поступившего аванса. Затем при отгрузке товаров покупателю НДС начисляется к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров. При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса.

Пример 2.7. Предположим, что в условиях примера 2.6 покупатель перечислил в январе аванс в сумме 118 000 руб. А затем, уже после отгрузки товаров, произвел окончательный расчет, перечислив на счет ООО "ВКМ" сумму в размере 472 000 руб.

В этом случае в момент получения аванса ООО "ВКМ" начисляет к уплате в бюджет сумму НДС в размере 18 000 руб.

В момент отгрузки товаров определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, - 90 000 руб. Одновременно ставится к вычету НДС, исчисленный при получении аванса, - 18 000 руб. Все эти суммы отражаются ООО "ВКМ" в разд. 2 Декларации по НДС (см. с. 71) и в разд. 3 не попадают.

Если налоговый агент - посредник является плательщиком НДС, то он уже как налогоплательщик обязан уплачивать НДС с суммы вознаграждения, которое он получает по договору с иностранным покупателем. Эти суммы в общеустановленном порядке отражаются в разд. 3 Декларации по НДС.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам:

  1. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  2. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  3. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  4. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  5. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  6. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  7. Исполнение обязанностей налогового агента
  8. 5.8. Исполнение обязанностей налогового агента
  9. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  10. 6.2.7. Объекты, принадлежащие физическим лицам, с которых не взимается налог на имущество
  11. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  12. Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей