<<
>>

2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению арендатором в бюджет, определяется по ставке 18/118 от суммы арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обратите внимание на три существенных момента.

Во-первых, возникновение обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у арендатора статуса плательщика НДС.

Внимание! Важная информация! Налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже те, которые сами плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Если, например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, арендует государственное имущество по договору с Комитетом по управлению имуществом, то она является налоговым агентом по НДС.

Во-вторых, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют государственное имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают совместно орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

Внимание! Важная информация! Если арендодателем является организация, у которой государственное имущество, являющееся предметом договора аренды, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении, то у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

В этом случае арендатор всю сумму арендной платы вместе с НДС перечисляет организации-арендодателю, которая в свою очередь самостоятельно осуществляет расчеты по НДС с бюджетом. При этом организация-арендодатель (балансодержатель) обязана выставлять арендатору счета-фактуры на сумму арендной платы в общеустановленном порядке.

Такой порядок уплаты НДС применяется вне зависимости от того, куда арендатор перечисляет арендную плату - на счет арендодателя - балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

Правомерность такого подхода подтверждена Конституционным Судом РФ (см. Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, Письмо Минфина России от 10.06.2004 N 03-03-11/92). Именно этого подхода придерживаются налоговые органы на местах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2005 N 19-11/87841).

В-третьих, при заключении организацией (предпринимателем) договора с органом, входящим в систему органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления, обязанности налогового агента возникают у этой организации (предпринимателя) только в том случае, если речь идет о договоре аренды государственного имущества.

Если же заключаются иные договоры (поставка, оказание услуг и т.д.), ст. 161 НК РФ не применяется.

При осуществлении органами государственной власти и управления (местного самоуправления) иных операций, признаваемых объектом налогообложения (помимо сдачи имущества в аренду), указанные органы должны самостоятельно уплачивать налог в бюджет и выставлять счета-фактуры. В частности, такой порядок применяется при реализации муниципального имущества (Письма ФНС России от 17.10.2007 N ШТ-6-03/785@, Минфина России от 24.08.2007 N 03-07-15/122).

* * *

Если налоговый агент - арендатор является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные им из доходов арендодателя и уплаченные в бюджет, подлежат вычету в общеустановленном порядке при условии использования арендованного имущества для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Для правомерного вычета сумм НДС, удержанных из доходов арендодателя, необходимо одновременное выполнение двух условий:

1) сумма налога должна быть уплачена арендатором - налоговым агентом в бюджет;

2) услуга по предоставлению имущества в аренду должна быть оказана. Это означает, что при уплате арендной платы авансом в счет будущих периодов суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата.

Суммы НДС, принимаемые к вычету у арендатора, отражаются им по строке 310 "Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету" разд. 3 Декларации по НДС.

Пример 2.4. ООО "ВКМ" является плательщиком НДС. Организация арендует у Комитета по управлению имуществом помещение, которое используется ею для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Сумма арендной платы в соответствии с условиями договора - 118 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендная плата согласно договору вносится арендатором ежеквартально в срок до 10 числа первого месяца квартала.

Арендная плата за I квартал 2008 г. составляет 354 000 руб. с учетом НДС. Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 54 000 руб. (354 000 x 18/118).

9 января 2008 г. организация перечислила арендодателю сумму арендной платы за I квартал без учета НДС в размере 300 000 руб. Сумму НДС в размере 54 000 руб. организация перечислила в бюджет 25 января 2008 г.

В рассматриваемой ситуации сумма НДС, удержанная и уплаченная организацией в бюджет, в полном объеме может быть заявлена к вычету в I квартале 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО "ВКМ" должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 76 К-т счета 51 - 300 000 руб. - перечислена арендная плата за I квартал 2008 г.;

Д-т счета 19 К-т счета 68/"НДС по аренде государственного имущества" - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, удержанная из арендной платы, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т счета 68/"НДС по аренде государственного имущества" К-т счета 51 - 54 000 руб.

- НДС, удержанный из суммы арендной платы, перечислен в бюджет;

Д-т счета 20 К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за январь.

Февраль:

Д-т счета 20 К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за февраль.

Март:

Д-т счета 20 К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за март;

Д-т счета 68/"НДС" К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по арендной плате за январь - март предъявлен к вычету.

При заполнении Декларации по НДС за I квартал 2008 г. организация включает в нее разд. 2, в строке 090 которого указывает сумму 54 000 руб. (см. с. 69). При этом в разд. 3 той же Декларации по строке 310 отражается сумма вычета в размере 54 000 руб.

В принципе налоговый агент может уплатить НДС в бюджет в любое время в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). При этом нужно помнить, что право на вычет сумм НДС, удержанных из арендной платы, возникает только после того, как удержанные суммы фактически перечислены в бюджет.

Пример 2.5. В условиях примера 2.4 предположим, что организация перечислила в бюджет НДС, удержанный из суммы арендной платы, в размере 54 000 руб. не в январе, а в апреле (например, 14 апреля 2008 г.).

В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по арендной плате за I квартал, отражается в разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. (по строке 090). При этом она может быть предъявлена к вычету только во II квартале 2008 г. (отражается в разд. 3 Декларации по НДС за II квартал 2008 г.).

Если арендатор - налоговый агент является плательщиком НДС, но арендуемое имущество используется им для осуществления операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, или для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ, то суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента, к вычету не принимаются, а учитываются в составе арендной платы (относятся за счет тех же источников, что и сама арендная плата) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В аналогичном порядке учитывается сумма удержанного НДС у арендаторов, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

* * *

Отдельно остановимся на порядке применения ст. 161 НК РФ при аренде земельных участков у государственных органов (органов местного самоуправления).

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ арендная плата за право пользования земельным участком НДС не облагается.

Поэтому у организаций (предпринимателей), арендующих земельные участки и признающихся налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, не возникает обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДС с сумм арендной платы при аренде земельных участков. Соответственно, у арендатора - налогового агента не возникает и обязанности представлять в налоговые органы разд. 2 Декларации по НДС, в котором отражаются суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента.

Но это не значит, что информацию об уплаченной арендной плате вообще не надо отражать в Декларации по НДС. Налоговый агент должен отразить эту информацию справочно в разд. 9 Декларации по НДС.

Соответствующее разъяснение содержится, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227. При этом в указанном Письме арендаторам - налоговым агентам предлагается оформлять счета-фактуры на сумму арендной платы с пометкой "без НДС" и регистрировать их в книге продаж и книге покупок.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества:

  1. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  2. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  3. 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
  4. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  5. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  6. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  7. Исполнение обязанностей налогового агента
  8. 5.8. Исполнение обязанностей налогового агента
  9. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  10. 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
  11. Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  12. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  13. 1 7.5. Особые обязанности налоговых агентов
  14. 66. МЕХАНИЗМ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ
  15. Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей
  16. 65. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, ЕГО ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ
  17. 5.3. Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  18. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов