<<
>>

8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц

Если организация (предприниматель) приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, то у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС, т.е. на нее может быть возложена обязанность удержать из сумм, выплачиваемых иностранному лицу, НДС и перечислить его в бюджет.

Обязанности налогового агента по НДС возникают у организации (предпринимателя) при соблюдении одновременно следующих условий:

1) иностранный налогоплательщик - продавец не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ;

2) местом реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного налогоплательщика, признается территория РФ.

--------------------------------

Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определен в ст. ст. 147 и 148 НК РФ. Подробно он рассмотрен в гл. 9 (с. 210).

Пример 8.1. Между российской организацией (заказчик) и украинской фирмой (исполнитель), не состоящей на налоговом учете в РФ, заключен договор на оказание услуг по обучению специалистов российской организации.

Вариант 1. Обучение проводится на территории РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, поэтому их стоимость облагается НДС. Российская организация (заказчик) признается налоговым агентом по НДС, соответственно, она должна удержать НДС из доходов, выплачиваемых украинской фирме, и перечислить его в бюджет.

Вариант 2. Обучение проводится на территории Украины.

Местом реализации услуг по обучению в этом случае территория РФ не является (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), поэтому их стоимость не облагается российским НДС. Соответственно, у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Организация оплатит украинской фирме стоимость услуг по обучению без удержания НДС.

Внимание! Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ, но при этом в ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота в отношении операций по реализации указанных товаров (работ, услуг), то организация-покупатель, хоть и признается налоговым агентом, уплачивать НДС в бюджет не должна.

Дело в том, что льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, распространяются на всех налогоплательщиков, как российских, так и иностранных. Соответственно, если иностранное лицо реализует на территории РФ товары (работы, услуги), не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то у российской организации - покупателя обязанностей по уплате НДС в связи с приобретением указанных товаров (работ, услуг) не возникает (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/240).

В частности, с 2008 г. не надо уплачивать НДС при приобретении у иностранных правообладателей прав пользования некоторыми видами объектов интеллектуальной собственности, поскольку с 1 января 2008 г. операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождены от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если российская организация приобретает права на перечисленные выше объекты интеллектуальной собственности у иностранного лица, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается РФ и, следовательно, их стоимость признается объектом обложения НДС. Однако удерживать налог из сумм, перечисляемых иностранному правообладателю, и уплачивать его в бюджет российской организации не нужно, поскольку льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе и иностранных (Письма Минфина России от 15.08.2008 N 03-07-07/78, от 29.01.2008 N 03-07-08/21, от 15.01.2008 N 03-07-08/07).

В этом случае российский покупатель, являющийся в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС, должен отразить информацию о платежах за получение авторских прав в разд. 7 декларации по НДС.

* * *

Обратите внимание! На покупателей - налоговых агентов распространяются положения п. 5 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Представим такую ситуацию.

Организация (заказчик) заключила с инофирмой (исполнитель) договор на оказание консультационных услуг и перечислила ей аванс в счет предстоящего оказания этих услуг. В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ организация как налоговый агент в момент перечисления аванса удержала из доходов инофирмы и перечислила в бюджет сумму НДС. Этот НДС может быть предъявлен организацией к вычету только после того, как услуги будут фактически оказаны (см. с. 183).

Но ведь вполне возможен вариант, когда по каким-то причинам договор расторгается и инофирма возвращает организации полученный от нее аванс. Очевидно, что инофирма вернет ту сумму, которую она ранее получила в качестве предоплаты, т.е. стоимость услуг за вычетом НДС.

Что в этом случае будет с суммой НДС, уплаченной организацией в бюджет при перечислении аванса?

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ организация может предъявить этот НДС к вычету в том налоговом периоде, когда инофирма вернет ей перечисленную ранее предоплату.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц:

  1. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  2. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  3. 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
  4. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  5. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  6. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  7. 8.3.15.Приобретение товаров (работ, услуг) у лиц, не являющихся плательщиками НДС
  8. Исполнение обязанностей налогового агента
  9. 5.8. Исполнение обязанностей налогового агента
  10. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  11. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  12. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  13. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  14. 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
  15. 8.3.4. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
  16. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  17. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  18. Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей
  19. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  20. 6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту