Искусственное завышение цены на товар
Нередко подозрение в умышленном искажении цены на товар следует сразу за установлением факта взаимозависимости.
Причина этого состоит в том, что осуществлять ценовой контроль налоговая может только в четырех случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 40 Налогового кодекса. А именно:- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В вопросе определения цены действует понятие "презумпция добросовестности налогоплательщика", которая выражается в том, что, "пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен".
Для сведения
Рыночная цена товара (работ, услуг) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.
Рынок товаров - сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами.
Идентичные товары - товары, имеющие одинаковые характерные признаки.
Однородные товары - товары, которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми с экономической точки зрения.
Для определения цены товаров, работ или услуг можно использовать официальные источники информации и биржевые котировки, а также любые другие обстоятельства, которые могут иметь значение для определения цены сделки. Также для определения цены используют данные о ценах сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
У налоговой есть несколько способов определить цену товара.
Во-первых, это способ, основанный на данных о реализации налогоплательщиком аналогичных товаров.
Во-вторых, метод последующей реализации - рыночная цена у продавца определяется как разность цены, по которой товары реализованы покупателем при последующей их реализации, и обычных в таких случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже и продвижении этих товаров на рынок, а также обычной для такой сферы деятельности прибыли покупателя.
В-третьих, инспекция может применить затратный метод - рыночная цена товара, реализуемого продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для этой сферы деятельности прибыли.
Так что, как можно было заметить, у налоговой есть масса способов вывести фирму на чистую воду. Что же можно противопоставить?
Ну, в принципе, в ситуации, если вас обвиняют в завышении цены на товар, противопоставить налоговой можно ее же собственные методы.
Начните с того, что ст. 424 Гражданского кодекса устанавливает, что "исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон". А налоговая стороной договора в данном случае не является, поэтому и диктовать, за сколько вам продавать свой товар, не должна. Приведите примеры сделок, заключенных вами на тот же товар, по той же самой цене, продемонстрируйте договоры. Купите газету "Из рук в руки", найдите там объявления, где предлагается товар, схожий с вашим, по сопоставимой цене. Если дело уже дошло до суда, то вы можете вызвать автора такого предложения в суд как свидетеля (не факт, конечно, что он придет). Объясните, что несете значительные затраты и продемонстрируйте, какие именно.
Судебная практика по этому вопросу весьма различна.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2005 по делу N Ф09-6082/04-АК: "Если иное не установлено законом, для целей налогообложения принимается цена товара, работ или услуг, указанная сторонами сделки".
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2004 по делу N Ф08-3244/2004- 1253А: "Доначисление налогов исходя из того, что цена сделки более чем на 20% ниже инвентаризационной стоимости объекта, является нарушением закона".
Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2005 по делу N Ф09-2350/05-АК: "При отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в дальнейшем реализованных покупателем, применяется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли".
Теперь перейдем к еще одной важной причине для подозрений налогоплательщика в недобросовестности. А именно к расчетам заемными средствами. По этому поводу высказался Конституционный Суд в Определении от 08.04.2004 N 169-О. Там сказано, что "...при оплате начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества, полученного налогоплательщиком по договору займа, передача имущества начинает отвечать признаку реальности затрат только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа". Разберемся, что же это означает. А для начала приведем пример из судебной практики.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2006 г. N А56-35093/04
В принципе, приведенное выше Постановление кассационной инстанции само отвечает на большинство вопросов, связанных с отказом налоговых в предоставлении фирмам вычетов по НДС. Но повторим их еще раз, для повторения и закрепления. Кроме того, этот судебный акт упоминает об ошибках в счетах-фактурах, этом биче налогоплательщиков, мимо чего пройти тоже нельзя.
Еще по теме Искусственное завышение цены на товар:
- Цены должны быть ни завышенными, ни заниженными. Они должны быть разумными и адекватными.
- УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕНЫ НА НОВЫЕ ТОВАРЫ
- УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕНЫ НА НОВЫЙ ТОВАР-ИМИТАТОР
- 6.5. Установление цены на товар
- Установление цены на новые товары.
- ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
- УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕНЫ НА ДОПОЛНЯЮЩИЕ ТОВАРЫ
- 6.3. Принципы определения цены товаров, работ или услуг
- 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения
- Влияние цены товара и тарифа на услуги на организацию финансов
- 1.2.10. Установление цены товаров (работ, услуг) в условных единицах
- 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения