<<
>>

§ 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС

С 1 января 2006 г. расширен перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Но в нем, как и раньше, отсутствует такое основание, как выбытие имущества по независящим от его собственника причинам, в частности похищение, утрата имущества.
Тем не менее, по мнению Минфина России (Письмо от 06.05.2006 N 03-03­04/1/421), "...выбытие товаров в связи с пожаром объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является".

В связи с этим НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам, нужно восстановить со стоимости недостающего имущества (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132).

Проанализируем, насколько правомерна подобная трактовка ст. 170 НК РФ.

В соответствии со ст. 171 НК РФ применять вычет по НДС организация может при соблюдении трех условий: товары, работы, услуги предназначены для операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Эти товары, работы, услуги приняты на учет и сопровождаются правильно оформленным счетом-фактурой (п. 1 ст. 172 НК РФ). Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС нужно пересчитывать и уплачивать в бюджет, перечислены в Налоговом кодексе РФ (см. таблицу 24 "Операции, при которых возникает необходимость восстановления ранее принятого к вычету "входного" НДС).

При этом среди ситуаций, когда НДС восстанавливается к уплате в бюджет, в Налоговом кодексе РФ не указаны ни порча товаров, ни ликвидация основных средств, ни хищение имущества, ни возврат бракованных товаров. Можно ли считать, что в подобных случаях происходит использование товаров в не облагаемых НДС операциях (в таком случае налог восстанавливается)?

По мнению автора, нет, поскольку товары (или основные средства) перестают использоваться вообще. Следовательно, в таких ситуациях ранее принятый к вычету налог не подлежит восстановлению.

У налогоплательщиков есть шансы доказать эту позицию в суде, учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, и сложившуюся ранее судебную практику.

Поддерживая налогоплательщиков, Президиум ВАС РФ заявлял о том, что в Налоговом кодексе РФ должны быть нормы, обязывающие налогоплательщика восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в конкретной ситуации (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, от 26.10.2004 N 15703/03).

К этому аргументу добавился еще один весомый довод: в Налоговом кодексе РФ сейчас закреплены не единичные случаи восстановления НДС, как раньше (например, при получении освобождения по ст. 145 НК РФ), а их перечень. Причем этот перечень закрытый. Значит, во всех остальных случаях, когда изначально организация правомерно использовала вычет, отказываться от него нет оснований.

Точку в данном споре поставил ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. Суть дела состояла в следующем: ОАО "Челябинский металлургический комбинат" обратилось в суд с заявлением о признании частично недействующим Приложения к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886, разъясняющего, что суммы налога, принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

ВАС РФ указал, что ФНС России не вправе издавать нормативные акты по налогам и сборам, поскольку не является уполномоченным налоговым законодательством органом и в силу ст. 6 НК РФ такой акт признается не соответствующим данному Кодексу.

Таким образом, решением суда установлено, что "...недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Кодекса, не относятся.

...оспариваемый абзац Приложения к Письму ФНС от 19.10.2005 содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Кодексом".

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС:

  1. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  2. 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
  3. 8.6. Восстановление "входного" НДС
  4. Глава 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС, РАНЕЕ ЗАЯВЛЕННОГО К ВЫЧЕТУ
  5. Глава 10. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  6. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  7. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  8. 8.1. Условия для вычета "входного" НДС
  9. 8.2. Суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету
  10. 2.2.3. Применение условия, позволяющего не распределять сумму "входного" НДС
  11. § 5. Методология бухгалтерского учета "входного" НДС по экспортным операциям
  12. 8.3.16.Возмещение "входного" НДС при экспорте
  13. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  14. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  15. Проблема 8. Учет "входного" НДС
  16. Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
  17. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
  18. 1.2.5. Учет "входного" НДС