<<
>>

1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)

Прежде всего напомним, что с 2008 г. изменился порядок признания расходов на страхование, о чем автор подробно рассказал на с. 28.

Обратим внимание еще на ряд вопросов, связанных с учетом этого вида расходов.

Дискуссионным остается вопрос о возможности учета в целях налогообложения расходов на страхование ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.

В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" предусмотрено, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде. В данном случае страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде является обязательным условием для осуществления деятельности, но не является видом обязательного страхования.

В ст. 263 НК РФ приведен перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются в целях налогообложения прибыли. Этот перечень является закрытым. Страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде организацией, эксплуатирующей опасный производственный объект, в этот перечень не включено.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не имеет права учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде (Письма от 25.04.2005 N 03-03­01-04/1/200, от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783, от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, правомерность отражения налогоплательщиком, эксплуатирующим опасный производственный объект, затрат по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, очевидно, придется доказывать в суде.

При этом автор должен отметить, что арбитражные суды при рассмотрении споров по данному вопросу не поддерживают позицию Минфина России.

Суды считают, что страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов является обязательным, поэтому налогоплательщик имеет право учесть расходы на такое страхование в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2006 N А43-21719/2005-16-672, Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А44-564/2005-15).

Еще один вопрос касается возможности учета в целях налогообложения затрат на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования.

Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. В данном случае добровольное страхование ответственности не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Поэтому расходы на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/181, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/28).

Многие банки в рамках договора о выпуске и обслуживании кредитных карт предлагают клиентам - физическим лицам платную услугу по организации страхования от несчастных случаев и болезней, а также от финансовых рисков при поездках за рубеж, в связи с чем заключают со страховыми компаниями договоры страхования, по которым клиенты банка являются застрахованными лицами. При этом банк как страхователь уплачивает страховую премию, и при наступлении страхового случая страховая сумма клиента направляется на погашение его задолженности перед банком. Правомерно ли учесть расходы банка в виде страховых взносов по указанным договорам добровольного страхования его клиентов при исчислении налога на прибыль?

Минфин России в Письме от 21.01.2008 N 03-03-06/2/3 разъяснил, что расходы банка в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования физических лиц - клиентов банка от несчастных случаев и болезней, а также от финансовых рисков при поездках за рубеж не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.к.

перечень видов страхования, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, установленный ст. 263 НК РФ, является закрытым.

От автора. Приведя данный пример, автор хотел подчеркнуть следующее: если вы получаете доход от какой-либо операции, это вовсе не означает, что вы сможете учесть расходы, связанные с ее осуществлением. Расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. Кроме того, если соответствующий вид расхода прямо поименован в НК РФ, то он учитывается только так, как это определено в НК РФ. Подробно этот вопрос разбирался при рассмотрении

экономической обоснованности расходов (см. с. 61).

* * *

Многие организации сейчас пользуются кредитными ресурсами. В большинстве случаев кредиты выдаются банками под залог какого-либо имущества. При этом организация-заемщик несет расходы по оценке и страхованию предмета залога. Можно ли учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество.

На основании п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 указанной статьи).

Таким образом, расходы по оценке и страхованию предмета залога могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/103).

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ):

  1. Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
  2. РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ И ИМУЩЕСТВА
  3. Расходы по добровольному страхованию
  4. 6.1. Расходы на обязательное страхование 6.1.1. Взносы на обязательное пенсионное страхование
  5. 4.11. Расходы на страхование 4.11.1. Расходы на обязательное страхование
  6. Расходы на страхование имущества
  7. Обязательное и добровольное страхование
  8. Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
  9. 6.3.4. Расходы на питание экипажей морских и речных судов, портовые сборы, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты
  10. 10.13. Иные расходы 10.13.1. Расходы, обусловленные отраслевой спецификой
  11. 10.4.2. Расходы на страхование Расходы на страхование жизни
  12. 8.4.4. Иные расходы