Если строим для себя (хозспособ)
Стоимость здания, возводимого фирмой для себя, включает все затраты на его строительство. В том числе и зарплату работников. При этом вопрос об уплате с нее ЕСН отнюдь не так прост, как кажется.
До окончания этих работ все затраты учитывают в составе незавершенного строительства на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". На нем же "висит" и заработок работников, участвующих в стройке.
Построенное здание (сооружение) - это типичное основное средство. Более того, в налоговом учете оно считается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Значит, затраты на его строительство будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только через амортизационные отчисления.
Согласно п. 8 ст. 258 Налогового кодекса недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию права собственности.
До этого расходы на строительство в расчете налога на прибыль не участвуют. Значит, и ЕСН с зарплаты строительного персонала начислять не надо. Ведь расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, ЕСН не облагают. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Социальный налог надо начислять лишь тогда, когда здание начнет амортизироваться в налоговом учете.Таким образом, у фирмы появляется законная возможность существенно отсрочить уплату
ЕСН.
Однако хотим предостеречь. С такой отсрочкой налоговики не согласны. В "секретной" методичке от 17 ноября 2003 г. N БГ-4-05/31дсп они предписывают при проверках ЕСН анализировать счет 08 и доначислять налог в подобных ситуациях.
Чиновники приводят такие доводы: раз в дальнейшем стоимость основного средства будет относиться на расходы через амортизацию, соцналог начислять нужно. Аргумент, прямо скажем, слабый. Мало того, что в Кодексе ничего подобного не сказано, так приходится еще гадать о том, что произойдет в будущем. А может, и не произойдет...Пример. ООО "Пассив" в октябре прошлого года начало постройку склада хозяйственным способом. Она завершилась в феврале текущего года. Были израсходованы стройматериалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
В работе согласно приказу руководителя принимали участие 4 человека. За время строительства им выплачена зарплата на общую сумму 200 000 руб. Бухгалтер решил в этот период не платить с нее единый социальный налог.
В учете он сделал такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - оплачены стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 10
- 500 000 руб. - переданы материалы на строительство;
Дебет 08-3 Кредит 70
- 200 000 руб. - начислена зарплата строителям;
Дебет 68 Кредит 69
- 28 000 руб. (200 000 руб. x 14%) - пенсионные взносы на зарплату строителей зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
В феврале текущего года "Пассив" подал документы на госрегистрацию недвижимости и перечислил госпошлину в сумме 7500 руб. В конце этого месяца склад был введен в эксплуатацию:
Дебет 76 Кредит 51
- 7500 руб. - оплачена пошлина за регистрацию недвижимости;
Дебет 08-3 Кредит 76
- 7500 руб. - списана госпошлина;
Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию" Кредит 08-3
- 707 500 руб. (500 000 + 200 000 + 7500) - склад введен в эксплуатацию.
Начислять амортизацию по сооружению в бухгалтерском и налоговом учете фирма начала в марте. Тогда же бухгалтер поставил к вычету НДС по стройматериалам и начислил ЕСН в размере 52 000 руб. (200 000 руб. x 26%):
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 68 (69)
- 52 000 руб. - начислен единый соцналог;
Дебет 68, 69 Кредит 51
- 52 000 руб. - перечислен единый соцналог;
Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию" Кредит 08-3
- 52 000 руб. - единый соцналог включен в стоимость склада.
Одновременно со стоимости склада бухгалтер рассчитал НДС, подлежащий уплате в бюджет. Он составил:
759 500 руб. x 18% = 136 710 руб.
Еще по теме Если строим для себя (хозспособ):
- Если женщина умеет правильно вести себя в семье, то мужчина никогда не будет смотреть на других женщин.
- «Рамки» для самих себя
- Убедите сами себя: сила вашей убежденности - это настоящий гипноз для других
- Зачем мы строим тренд
- Важные правила игры "Мы строим тренд"
- УВИДЕТЬ СЕБЯ И...
- ТЕСТ «ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ СЕБЯ?»
- ЗАКОНЧИЛИ РАНЬШЕ - НАГРАДИТЕ СЕБЯ
- ПОСТАВЬТЕ СЕБЯ НА МЕСТО КЛИЕНТОВ
- Секрет №9. Все изменения только через себя
- ВОЗМОЖНОСТЬ УВИДЕТЬ СЕБЯ СО СТОРОНЫ
- Проверка в ИФНС или у себя: где лучше
- Принятие на себя обязательств относительно вхождения в дело.
- Анализ самого себя.