<<
>>

1.4. Доходы в виде финансовой помощи учредителя

Получение денег или другого имущества от учредителя может быть оформлено четырьмя возможными способами - договором займа, в виде безвозмездной помощи, вклада в имущество общества, увеличения уставного капитала.

Деньги, полученные взаймы от учредителя, не включаются в облагаемые доходы компании (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Есть только одно исключение - если компания не вернет долг учредителю, доля которого в уставном капитале менее 50% (Письмо Минфина России от 7 апреля

2006 г. N 03-03-02/79). В отличие от банковского кредита, заем может быть беспроцентным. Минфин России признал, что инспекторы не вправе доначислять налоги по заемным сделкам (беспроцентным и с пониженными ставками) исходя из рыночных процентов (Письмо от 12 апреля

2007 г. N 03-02-07/1-171). Расходы, оплаченные за счет заемных средств, можно учитывать при расчете налога на прибыль (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53).

Безвозмездная помощь хороша для компании, учредитель которой владеет более чем 50- процентной долей в уставном капитале. Тогда безвозмездно полученные средства не облагаются налогом на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, расходы, оплаченные за счет денег такого участника, можно учесть при расчете налога на прибыль. А вот компания, получившая безвозмездную помощь от учредителя с менее внушительной долей в уставном капитале, не сможет списывать подобные затраты (Письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. N 03-03­06/1/513) и должна будет с такой помощи заплатить налог на прибыль.

Вклад в имущество общества также позволяет компании пользоваться полученными средствами по своему усмотрению. Но его применение ограничено двумя обстоятельствами. Во- первых, возможность делать вклады в имущество общества имеют только участники ООО (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Акционеры таким образом пополнять активы компании не могут, так как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержит соответствующей нормы.

Во-вторых, о внесении вкладов в имущество должно быть обязательно сказано в уставе ООО. Дополнительно общее собрание участников должно принять решение о внесении вкладов в имущество.

С налоговой точки зрения данный вариант оправдан, если размер доли учредителя в уставном капитале получающей стороны составлял более 50% - тогда у последней не будет налога на прибыль. К тому же воспользоваться имуществом без неблагоприятных налоговых последствий можно лишь тогда, когда в качестве вклада переданы деньги. Если же речь идет о других активах, то компания-получатель должна будет заплатить налог, если в течение года со дня получения передаст имущество третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается увеличения уставного капитала, то в ООО уставный капитал увеличивается за счет дополнительных вкладов участников (ст. ст. 17 и 19 Закона N 14-ФЗ), а в АО - размещением дополнительных акций (ст. 28 Закона N 208-ФЗ). Из всех приведенных способов этот - самый трудоемкий в оформлении (проведение общего собрания участников, регистрация изменений в учредительных документах, выпуск акций и т.п.) и лимитирован по времени Законами об ООО и АО.

Все средства, которые компания получит от участников, не облагаются налогами (Письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 07-05-06/86). Но налоговый риск есть у компаний- учредителей с организационно-правовой формой ООО. Минфин России считает, что только акционерные общества освобождены от уплаты налога на прибыль при получении дополнительных акций (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). На общества с ограниченной ответственностью эта льгота не распространяется. С них потребуют заплатить налог с увеличения стоимости доли (Письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/732).

<< | >>
Источник: Красноперова О.А.. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. М.: ГроссМедиа, — 248 с.. 2008

Еще по теме 1.4. Доходы в виде финансовой помощи учредителя:

  1. 1.1.4. Доходы в виде финансовой помощи учредителя
  2. Доходы, полученные в виде материальной выгоды
  3. 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  4. 1.1.3.1. Ставки по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов в 2008 году
  5. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  6. 4.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности
  7. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  8. Теперь давайте рассмотрим НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды
  9. 11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  10. 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  11. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  12. 11.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности
  13. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  14. § 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  15. ГЛАВА 16 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  16. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  17. Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
  18. ГЛАВА 22 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  19. Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ