ДОХОДЫ
При совершении наиболее распространенных хозяйственных операций споры о возникновении дохода не возникают. Вместе с тем отдельные примеры применения указанной выше статьи в специфических случаях были изложены в п. п. 1 - 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).
Первый случай касается средств, получаемых организациями из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельным установленным законом категориям граждан.
Так, предприятие оказывало населению услуги по регулируемым тарифам, установленным муниципальным образованием, а также со скидкой 50% от данных тарифов для льготных категорий граждан.
В данной ситуации Президиум ВАС РФ указал, что получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Это связано с тем, что данные средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели и могли использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано было отчитываться.Второй случай относится к экономической выгоде, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями.
Организация безвозмездно получила от иного предприятия офисные помещения для временного использования в коммерческой деятельности (для размещения своих работников, а также для сдачи в аренду).
В этом случае организация получает экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, которая подлежит учету в составе внереализационных доходов.Не являются доходами суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:
1) доходы от реализации - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.
Определения первичных документов НК РФ не содержит. Следовательно, в соответствии со ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. На основании ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" первичными учетными документами являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также иные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечень которых содержится в названной статье. При этом, согласно п. 3 ст. 6 этого же Закона, форма последних документов должна быть утверждена организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. При разработке документов налогового учета рекомендуем установить свободную форму документа под названием "Налоговая справка бухгалтера", в которой можно для целей налогообложения учитывать различные нестандартные операции.
Перечень иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, не установлен, в связи с чем является открытым. Например, такими документами могут являться документы, полученные от иностранного контрагента, которые не относятся к первичным и не являются документами налогового учета по законодательству РФ.
Еще по теме ДОХОДЫ:
- Налогообложение доходов и прибыли от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК)
- 14.2. Доходы для целей налогообложения 14.2.1. Порядок определения и классификация доходов
- 6.6. Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения 6.6.1. Доходы от реализации
- Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
- 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
- Доходы населения: виды и источники формирования. Номинальный и реальный доходы
- 45 НАЦИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД. РАСПОЛАГАЕМЫЙ ЛИЧНЫЙ ДОХОД. ИНДЕКСЫ ЦЕН
- Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
- § 2. порядок определения доходов. доходы от реализации
- Доход. Потребление и сбережение. Теория анализа дохода