<<
>>

Добровольное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ организация имеет право учесть в целях налогообложения страховые взносы по следующим видам добровольного страхования имущества:

1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2. добровольное страхование грузов;

3. добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4.

добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7. добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Вышеприведенный перечень видов добровольного страхования является исчерпывающим. Страховые взносы по иным видам добровольного страхования имущества (кроме перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (см. Письмо Минфина России от 31.01.2005 N 03-03-01-04/2/18).

На этом основании налоговые органы настаивают на том, что в расходах в целях налогообложения нельзя учесть страховые взносы по добровольному страхованию автогражданской ответственности. Такая позиция изложена, в частности, в Письме УФНС по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753. Причем в этом Письме высказана следующая позиция: "Если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности отражены одной суммой, то указанные затраты не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организации".

В то же время ФАС Уральского округа посчитал, что добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является одним из видов добровольного страхования средств транспорта. Соответственно, страховые взносы по добровольному страхованию автогражданской ответственности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ (Постановление от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3).

Расходы по видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Порядок признания расходов на страхование

При кассовом методе расходы признаются в том периоде, когда они фактически оплачены (ст. 273 НК РФ). Поэтому организация, учитывающая доходы и расходы кассовым методом, затраты на страхование учитывает в целях налогообложения в том периоде, когда фактически были уплачены страховые взносы.

Порядок признания расходов на страхование при применении метода начисления установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Пример 1. Организация по договору добровольного страхования застраховала производственное здание сроком на 1 год. Договор действует с 16 января 2007 г. по 15 января 2008 г.

В соответствии с условиями договора страховая премия в размере 30 000 руб. уплачивается организацией единовременно в момент заключения договора (16 января 2007 г.). В целях налогообложения прибыли организация признает доходы и расходы методом начисления.

Уплаченная страховка будет учитываться в расходах в следующем порядке.

В 2007 г. при расчете налога на прибыль за I квартал в расходах учитывается сумма 6164 руб. (30 000 руб. : 365 дней x (16 дней + 28 дней + 31 день)), за полугодие (нарастающим итогом) - 13 644 руб. (30 000 руб. : 365 x (16 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30)), за 9 месяцев (нарастающим итогом) - 21 205 руб. (30 000 руб. : 365 x (16 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30)), за весь год - 28 767 руб. (30 000 руб. : 365 x (16 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31)).

В 2008 г. при расчете налога на прибыль организация учтет оставшуюся сумму страховки в размере 1233 руб.

Обратите внимание! До 1 января 2008 г. требование о равномерном признании расходов в течение периода страховки распространяется только на те ситуации, когда договор страхования предусматривает уплату страхового взноса разовым платежом (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если же договор страхования предусматривает уплату страхового взноса более чем одним платежом, "растягивать" признание расходов на весь период действия договора нет никакой необходимости. Расходы по такому договору признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором страховые взносы уплачены (Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47).

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что в соответствии с условиями договора страхования страховой взнос уплачивается организацией двумя платежами:

первый платеж - 16 января 2007 г. в размере 15 000 руб.;

второй платеж - 16 апреля 2007 г. в размере 15 000 руб.

В этом случае вся сумма страховки в размере 30 000 руб. будет учтена в расходах 2007 г. При расчете налога на прибыль за I квартал в расходы включается сумма первого взноса - 15 000 руб. При расчете налога за полугодие, 9 месяцев и год в расходах учитывается вся уплаченная сумма - 30 000 руб.

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. в п. 6 ст. 272 НК РФ внесено дополнение, касающееся порядка признания затрат по договорам, предусматривающим уплату страховых взносов двумя и более платежами (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

С 2008 г. по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу должны признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

* * *

На практике вы можете столкнуться с претензиями налоговиков в том случае, если страховая стоимость имущества, указанная в договоре страхования имущества, превышает его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета.

Налоговые органы в таких ситуациях, как правило, настаивают на том, что величина страхового взноса завышена, и на этом основании производят доначисление налога на прибыль.

Имейте в виду, что такие претензии не основаны на нормах закона. Ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве нет норм, обязывающих организации страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости.

Под страховой стоимостью имущества понимается действительная стоимость имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования (п. 2 ст. 947 ГК РФ).

В силу ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", в случае если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке объекта не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

Таким образом, размер страховой суммы определяется соглашением сторон при том непременном условии, что она не должна превышать действительную (т.е. реальную рыночную) стоимость имущества. Тот факт, что действительная стоимость имущества превышает его остаточную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета, не влияет на право организации учесть в расходах всю сумму страховки.

Правомерность этого подхода подтверждается многочисленными судебными решениями, вынесенными в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от

26.12.2006 N А82-2165/2006-20, от 29.11.2006 N А82-8121/2005-28, Западно-Сибирского округа от

07.02.2007 N Ф04-9404/2006(30453-А45-26), Ф04-9404/2006(30454-А45-26), Поволжского округа от 05.09.2006 N А12-2078/2006-С29).

* * *

Для заключения договора страхования организация может воспользоваться услугами страхового брокера.

Страховые брокеры - это предприниматели или коммерческие организации, представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

По разъяснению Минфина России (Письмо от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715), расходы организации по оплате услуг страхового брокера могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, — 256 с.. 2008

Еще по теме Добровольное страхование:

  1. 4.6. Выплаты по договорам страхования 4.6.1. Добровольное медицинское страхование
  2. Расходы по добровольному страхованию
  3. 9.2. Добровольное страхование
  4. 161. Сущность добровольного медицинского страхования
  5. Обязательное и добровольное страхование
  6. 2.5.4. Добровольное страхование
  7. Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
  8. Проблема 24. Добровольное страхование гражданской ответственности
  9. 1.3.6.10. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников
  10. Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности работника
  11. 1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)
  12. 5.5. Отрасли страхования: имущественное страхование, страхование личности и ответственности