<<
>>

Дата получения счета-фактуры

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине покупателей (о чем должна свидетельствовать более поздняя дата выписки счета-фактуры), ошибок в исчислении налогооблагаемой базы не возникает и организация вправе предъявить к вычету НДС, основанием для вычета которого являются такие счета-фактуры, в текущем периоде. Вина продавцов может заключаться в несвоевременной передаче счета-фактуры. Если он был получен от продавца уже после окончания формирования налоговой базы, то не имеется оснований корректировать отчетность прошлых периодов, хотя бы сам счет-фактура был датирован надлежащим числом.

В противном случае, несмотря на то что счета-фактуры были переданы покупателями, но в силу замедленного документооборота не были учтены своевременно, возникает искажение налоговой базы периода, по которому была подана декларация, произошедшее по вине организации.

Подтверждением несвоевременной передачи счета-фактуры поставщиком может быть:

- поздняя дата выписки счета-фактуры;

- зафиксированная на счете-фактуре дата получения (штамп с входящей датой) данного документа организации (а не бухгалтерией организации) либо почтовый штемпель.

Таким образом, если после подачи налоговой декларации за истекший период (что подтверждается одной из указанных дат) налогоплательщик получает от поставщика счет-фактуру по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым на учет в истекшем налоговом периоде, то именно в этот момент у него появляется право на вычет, который он вправе применить при подаче налоговой декларации за текущий налоговый период.

Пункт 1 ст. 81 НК РФ предписывает налогоплательщику при обнаружении в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Эти изменения могут касаться как завышения, так и занижения налоговой базы истекшего периода.

Следует обратить внимание на то, что ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Лишь в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Ошибкой, неполнотой отражения следует считать такую ситуацию, когда налогоплательщик имел возможность правильно рассчитать налог, но в силу субъективного фактора не сделал этого.

При этом у налоговых органов будут отсутствовать основания для отказа в принятии к вычету НДС, условия для предъявления которого (получение счета-фактуры) были в полном объеме выполнены в текущем налоговом периоде.

Нормы гл. 21 НК РФ не содержат запрета на предъявление к вычету НДС в ином периоде, чем тот, в котором осуществлена операция, если в данном периоде выполняются все законодательно установленные условия для его применения.

Если ни одна из указанных дат не свидетельствует о том, что позднее получение счета- фактуры произошло по вине продавца, то в силу прямого предписания ст. 54 НК РФ организация должна корректировать налоговые обязательства периода совершения ошибки и подавать уточненную декларацию.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере поступления от покупателей.

Это опять-таки обуславливает различный порядок учета счетов-фактур, полученных позднее по вине продавца и полученных с запозданием в силу медленной передачи документации от одного структурного подразделения к другому.

В связи с объективным отсутствием счета-фактуры (что подтверждается одной из упомянутых дат) налогоплательщик не имеет возможности учесть его ранее.

Считается, что в такой ситуации нет необходимости расшнуровывать и перенумеровывать журнал полученных счетов-фактур и книгу покупок. Такой счет-фактура отражается в книге покупок и подшивается в периоде фактического его получения.

Если налогоплательщик имел возможность учесть своевременно выставленный счет- фактуру в момент его получения от продавца, но в силу субъективного фактора не сделал этого, это признается ошибкой налогоплательщика, которая влечет за собой необходимость внесения исправления в журнал полученных счетов-фактур.

Из разъяснений Минфина России (Письма от 10.11.2004 N 03-04-11/200 и от 23.06.2004 N 03­03-11/107) следует, что по оплаченным и полученным товарам, работам, услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры. В Письме Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133 сказано, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы.

Учитывая изложенное, если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, то таким подтверждением может являться запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Однако действующее законодательство не устанавливает правовых последствий нарушения хронологического порядка регистрации счетов-фактур, а также отсутствуют положения о запрете внесения изменений в записи, сделанные в книге покупок, в случаях ошибочной регистрации счетов-фактур не в хронологическом порядке.

Книга покупок не относится к первичным документам, а ведется в целях бухгалтерского учета. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является сам счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если у налогового органа не имеется претензий к налогоплательщику по заполнению счетов-фактур, на основании которых налогоплательщик предъявил вычеты по налогу на добавленную стоимость, то нарушение хронологического порядка регистрации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в принятии к вычету соответствующих сумм НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ для принятия суммы уплаченного НДС к вычету необходимо наличие счета-фактуры поставщика (исполнителя) и документа, подтверждающего оплату кредиторской задолженности.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Дата получения счета-фактуры:

  1. 15.3.1. Номер и дата счета-фактуры
  2. 7.1.5. Счета-фактуры при получении авансов
  3. 4.8. Порядок оформления счетов-фактур, Книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
  4. Счета-фактуры
  5. 15.1.3. Дата фактического получения дохода
  6. Дата фактического получения дохода
  7. 3.12.3. Форма счета-фактуры и обязательные реквизиты
  8. 15.3. Форма счета-фактуры и обязательные реквизиты
  9. 34. Счета‑фактуры при расчетах НДС
  10. 9.2. Внесение исправлений в счета-фактуры
  11. Дата получения доходов
  12. 3.12. Счета-фактуры
  13. § 4. Изменения формы книги покупок и счета-фактуры