На что не начисляют взносы
Прежде всего, порядок расчета единого соцналога и взносов по травматизму регулируют разные нормативные акты: ЕСН - Налоговый кодекс, а взносы - Федеральный закон от 24 июля 1998 г.
N 125-ФЗ и Правила, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.Например, взносами по "травме" не облагают следующие выплаты:
- надбавки за вахтовый метод работы;
- надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;
- надбавки за подвижной, разъездной характер работы, относящиеся к выплатам взамен суточных;
- суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (стоимость средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, котловое довольствие);
- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам в соответствии с законом бесплатно или с частичной оплатой, а затем остаются в их личном пользовании;
- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников;
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по уходу за больным ребенком;
- пособие по беременности и родам;
- компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность, в пределах норм, установленных законом;
- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременную материальную помощь работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти либо по решению органов местного самоуправления;
- единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;
- вознаграждения по авторским договорам;
- вознаграждения по лицензионным договорам;
- стипендии, которые выплачивает работодатель работнику, обучающемуся в учебном заведении;
- суммы дивидендов.
Тем не менее в обоих случаях (то есть при начислении ЕСН и взносов по "травме") облагаемая база определяется одинаково.
Для социального налога - это любые выплаты сотрудникам независимо от формы (п. 1 ст. 237 НК РФ). Для "травматизма" - это оплата труда (доход), начисленная по всем основаниям (п. 3 Правил).Различия возникают, когда речь заходит о необлагаемых суммах. Для ЕСН такие выплаты определены в ст. 238 Налогового кодекса, а для взносов по травматизму - в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.
Хотя оба списка схожи между собой, полного совпадения у них нет. Поэтому, если какая-то выплата не облагается ЕСН, это еще не значит, что на нее автоматически не начисляют взносы по "травме".
И наоборот.
Ниже приведены случаи, при которых выплаты в пользу работников по-разному облагают единым соцналогом и взносами по травматизму.
Выплаты сотрудникам | Единый социальный налог | Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
Взносы на добровольное | Облагаются, если общая | Не облагаются, |
страхование | сумма взносов на всех | если сумма взносов |
в негосударственные пенсионные фонды | сотрудников не превышает 12% ФОТ (п. 16 ст. 255 НК РФ) | за сотрудника не превышает 24-кратного МРОТ в год (п. 21 Перечня) |
Оплата за обучение | Не облагается (пп. 2 | Облагается |
сотрудника, которое он | п. 1 ст. 238 НК РФ) | |
проходит по инициативе фирмы | ||
Оплата дополнительных | Не облагается (п. 3 | Облагается |
отпусков, которые прописаны | ст. 236 и п. 24 ст. 270 | |
в коллективном договоре | НК РФ) | |
и не предусмотрены | ||
законодательством | ||
Единовременные | Не облагаются (п. 3 | Облагаются |
вознаграждения, | ст. 236 и п. 21 ст. 270 | |
не прописанные в трудовых | НК РФ) | |
договорах или не связанные | ||
с производством (в связи с праздниками, юбилеями и др.) | ||
Доплата до фактического среднего заработка по больничному листу, если заработок превышает 12 480 руб. | Не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36) | Облагается |
Оплата занятий в спортивных | Не облагаются (п. 3 | Облагаются |
секциях, фитнес-центрах и другие подобные расходы | ст. 236 и п. 29 ст. 270 НК РФ) |
Оплата услуг связи личного | Не облагается (п. 3 | Облагается |
характера | ст. 236 и п. 29 ст. 270 НК РФ) | |
Материальная помощь | Не облагается (п. 3 | Облагается |
сотрудникам (на лечение, | ст. 236 и п. 23 ст. 270 | |
на погашение жилищного | НК РФ) | |
кредита и др.) | ||
Компенсации, | Не облагаются (п. 3 | Облагаются |
не установленные законодательством (оплата | ст. 236 и п. 1 ст. 252 НК РФ) | |
питания, жилья, проезда | ||
и т.п.) | ||
Сверхнормативные компенсации | Не облагаются (п. 3 | Облагаются |
за использование личных | ст. 236 и п. 38 ст. 270 | |
автомобилей и суточные свыше 100 руб. в день | НК РФ) | |
Возмещение фактических | Не облагается (п. 3 | Облагается |
командировочных расходов, | ст. 236 и п. 1 ст. 252 | |
по которым сотрудник не | НК РФ) | |
представил документы |
Из таблицы видно, что практически все эти ситуации связаны с выплатами за счет собственных средств фирмы. Согласно Налоговому кодексу такие доходы не облагают ЕСН (п. 3 ст. 236). А в перечне выплат, на которые не начисляют взносы по "травме", о доходах за счет прибыли не сказано. Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на такие выплаты нужно начислять.
И все же есть несколько выплат из чистой прибыли, которые напрямую упомянуты в перечне сумм, не облагаемых взносами по травматизму. К ним относят:
- компенсации сотрудникам и их детям за путевки в российские санатории (п. 16 Перечня);
- стипендии учащимся сотрудникам (п. 17 Перечня);
- единовременные вознаграждения при выходе на пенсию (п. 9 Перечня).
Что касается вознаграждений по гражданско-правовым договорам, то в общем случае взносы по травматизму на них не начисляют. Но при желании в таком гражданско-правовом договоре можно предусмотреть особый пункт. В нем надо указать, что исполнитель работ по договору подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В таком случае взносы по "травме" начислять нужно.
Еще по теме На что не начисляют взносы:
- 9.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 9.2.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
- Как начислять ЕСН и страховые взносы
- ЕСН начисляется в полных рублях
- 5.6. В какой момент начисляется НДС
- 4.1.5. Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по ЕСН и страховых взносов в ПФР на счетах бухгалтерского учета
- Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов
- 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
- На самом деле мужчина делает в семье не потому, что что-то должен.
- Ричард СведбергНОВАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СОЦИОЛОГИЯ: ЧТО СДЕЛАНО И ЧТО ВПЕРЕДИ?
- ИДЕАЛЬНЫЙ БАРТЕР:МЕНЯЙТЕ ТО, ЧТО У ВАС ЕСТЬ, НА ВСЕ, ЧТО ВАМ НУЖНО
- Еще в отношениях стоит научиться соблюдать баланс того, что вы даете, и что вы получаете.
- «ЧТО ПРОИСХОДИТ?» И «ЧТО ЗА ЭТИМ КРОЕТСЯ?». ДВЕ СОЦИОЛОГИИ И ТЕОРИЯ ОБЩЕСТВА
- Никлас Луман. «ЧТО ПРОИСХОДИТ?» И «ЧТО ЗА ЭТИМ КРОЕТСЯ?». ДВЕ СОЦИОЛОГИИ И ТЕОРИЯ ОБЩЕСТВА
- ЧТО РАБОТАЕТ, А ЧТО - НЕТ: КАК УЗНАТЬ
- То есть разговор ведите с позиции «что я делаю не так, что мой муж ведет себя подобным образом».
- Сила женщины как раз в ее мягкости и в том, чтобы давать что-то, не навязывая, ни командуя, потому что команды - это опять же мужской стиль.
- Я запретила себе тогда делать только то, что я должна. Я начала делать то, чего я хочу, что мне нравится.