Чем грозит непредставление документов
ПОСЛЕДСТВИЕ 1. Штрафы. Их два:
• налоговый — составляет для организации (предпринимателя) 200 руб. за каждый непредставленный документ и налагается непосредственно проверяющей ИФНС77:
• административный — 300—500 руб. с руководителя фирмы или с главного бухгалтера78. Однако чтобы его взыскать, налоговики должны обращаться в суд79.
Из-за несерьезности размера административного штрафа и затянутой процедуры его наложения налоговики не часто о нем вспоминают. Куда больший интерес для них представляет налоговый штраф. Ведь, учитывая зачастую немалое количество истребуемых документов, этот штраф может достигать огромных сумм. Поэтому мы сосредоточимся на двух моментах, которые при обжаловании должны помочь его уменьшить.
МОМЕНТ 1. Наличие смягчающих обстоятельств. Даже одно такое обстоятельство позволит снизить штраф минимум на 50%80.
А при судебном оспаривании этого штрафа есть все шансы уменьшить его в десятки раз81. Причем тот факт, что вышестоящий налоговый орган уже снизил штраф, для суда значения не имеет®2.По такому нарушению, как непредставление в срок истребованных документов, можно в качестве смягчающих заявить следующие обстоятельства83:
• большой объем документов, затребованных инспекцией;
• незначительный период просрочки;
• отсутствие вредных последствий для бюджета;
• несоразмерность суммы штрафа характеру и тяжести допущенного нарушения;
• отсутствие запрошенных документов ввиду их утраты, например при пожаре. Некоторые суды вообще считают это обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика84.
Перечень смягчающих обстоятельств по НК открытый, и суды могут признать таковыми что угодно15.
Поэтому можно и нужно заявлять обо всем подряд — от отсутствия прямого умысла и тяжелого материального положения налогоплательщика до принятия активных мер по исполнению требования ИФНС (к примеру, представление запрошенных документов частями). Чем больше обстоятельств вы укажете, тем выше шансы на то, что штраф будет снижен.МОМЕНТ 2. Если в требовании указано не конкретное количество запрашиваемых документов, а лишь их виды (например, договоры, первичные документы, зарплатные ведомости) и период, к которому они относятся, то штраф нельзя рассчитывать исходя из числа документов, представленных позже установленного срока. Он должен исчисляться исходя из количества позиций однородной документации.
Проиллюстрируем этот момент одним судебным спором86. Компания представила в ИФНС с опозданием 1413 документов. Как и следовало ожидать, налоговики выставили штраф по 200 руб. за каждый документ. С учетом смягчающих обстоятельств общая сумма составила 141 300.00 руб. (1413 документов х 200 руб. / 2).
Но судьи решили, что подобный расчет штрафа ставит в неравное положение тех, кто пусть не вовремя, но все же представил документы, и тех, кто не представил их вовсе. В этой ситуации недобросовестное поведение налогоплательщика, отказавшегося представить документы, приводит к более выгодному положению, когда размер санкции будет определен исходя из количества запрошенных документов и, соответственно, составит меньшую сумму.
По мнению судей, в этом случае размер штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ надо считать, опираясь на формулировку в требовании, по числу запрошенных документов, объединенных родовыми признаками, в частности:
Чем грозит непредставление документов
• за все книги покупок — 200 руб.;
• за все книги продаж — 200 руб.;
• за все счета-фактуры, полученные от поставщиков, — 200 руб. и т. д.
Нетрудно догадаться, что при таком подходе штраф за непредставление будет значительно меньше. Поэтому, учитывая, как часто налоговики выставляют «неконкретные» требования о представлении документов, обязательно возьмите этот вывод на вооружение.
\ Кстати, ВАС РФ в свое время сказал, что на- = логоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. А исчислять штраф исходя из предположительного наличия у налогоплательщика запрошенных документов недопустимо87. И Минфин ссылался на эту позицию в своих разъяснениях63.
ПОСЛЕДСТВИЕ 2. Если документы не будут представлены по истечении 2 месяцев со дня, когда требование считается полученным, налоговики вправе посчитать ваши налоговые обязательства расчетным путем на основании данных об организации и аналогичных ей налогоплательщиках89. Такой способ расчета с большой степенью вероятности повлечет доначисления. Например, если предмет проверки — правильность исчисления и уплаты НДС, то доначисления при расчетном методе обеспечены: налог к уплате в бюджет вам посчитают, а вычеты без счетов-фактур, понятное дело, не предоставят.
ПОСЛЕДСТВИЕ 3. Непредставление документов — это законный повод для налоговиков провести их выемку90. Об этом контрольном мероприятии подробно рассказано на с. 55.
Еще по теме Чем грозит непредставление документов:
- Чем грозит невыплата аванса
- Глава III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ В РАМКАХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
- 7.5. Ответственность за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
- Штраф за непредставление деклараций
- 1. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- 2. Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
- Как избежать штрафа за непредставление декларации или уменьшить его
- 1.Непредставление налоговой декларации .2.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
- 14. Разновидности документов. Классификация первичных документов
- ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И БЛАНКОВ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 17. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА. НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА И МЕТОДИКА РАСЧЕТОВ ОСНОВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА
- 2.8.2. В чем недостатки
- Чем заканчивается проверка
- На чем все основано
- Лучше, чем кажется