<<
>>

2.7. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.
N 43н.

Вообще бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пример. В соответствии со ст. 7 Закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит осуществляется, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Следовательно, в состав бухгалтерской отчетности ОАО "Обувная фабрика" должно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

При этом Минфином давно принята и традиционно поддерживается определенная нумерация форм. Так, бухгалтерский баланс считается формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считается формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6.

И, встретив в специальной литературе, к примеру, фразу "Данный показатель отражается в форме N 1...", сразу можно понять, что речь идет об отражении конкретного показателя в бухгалтерском балансе.

Форму бухгалтерской отчетности организации имеют право разрабатывать самостоятельно. Об этом сказано в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Но это не очень целесообразно по ряду причин.

Во-первых, все равно Минфин рекомендует при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенные в данном Приказе. И поэтому при представлении в налоговые органы бухгалтерской отчетности по самостоятельно разработанным формам, сильно отличающимся от рекомендуемых, могут возникать ненужные трения.

Во-вторых, понятно стремление добросовестных экономистов составить отчетность и привести все данные, подчеркивающие специфику конкретного предприятия. Но ведь это можно сделать и не придумывая заново велосипед. Можно просто ввести дополнительные соответствующие показатели и пояснения.

Пример. Главный бухгалтер ООО "Зарница" посчитал важным внести в бухгалтерскую отчетность (форма N 1) следующее дополнение: к показателям, расшифровывающим состав кредиторской задолженности, добавить строку "Авансы полученные".

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией также должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Пример. Рост инфляции за отчетный период составил 20%. Указание в отчетности данных за прошлый период без корректировки на индекс инфляции приведет к тому, что пользователь информации может сделать ошибочный вывод об увеличении эффективности работы предприятия.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером- специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Мы указали шесть форм, которые входят в состав бухгалтерской отчетности. Но малому предприятию не нужно составлять все формы.

В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Пунктом 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 19 июля 1998 г. N 34н, разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства Отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Таким образом, двумя формами бухгалтерской отчетности, обязательными к представлению, являются форма N 1 "Бухгалтерский баланс" и форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отчетность составляется в тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн руб. (код по ОКЕИ 385). Однако в приводимом примере отчет о прибылях и убытках составлен в рублях для большей показательности примера.

По требованию собственников предприятия бухгалтер также составила отчет о движении денежных средств (форма N 4).

Чтобы избежать ошибок при составлении бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен помнить о том, что некоторые показатели, отражаемые в одних формах, также отражаются и в других формах.

Пример. В бухгалтерском балансе (форма N 1) по строке 470 указывается нераспределенная прибыль (убыток). При наличии нераспределенной прибыли (убытка) за прошлые отчетные периоды значение показателя по данной строке, конечно, не совпадет с показателем, полученным в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за отчетный период.

Но в рассматриваемом примере, когда предприятие образовано только в данном отчетном периоде и не имеет нераспределенной прибыли (убытка) за прошлые периоды, значение показателя по строке 470 (нераспределенная прибыль) - 6 тыс. руб. должно совпасть и совпадает со значением показателя по строке 190 отчета о прибылях и убытках (форма N 2), показывающего значение чистой прибыли предприятия и равного 6245 руб.

Если вспомнить о правилах округления, которые применяются при составлении отчетности, то получим одинаковые показатели - 6 тыс. руб.

Таким образом, можно и обязательно нужно проверять взаимоувязку показателей. Любые расхождения, не имеющие обоснованного объяснения, свидетельствуют о неправильном составлении форм бухгалтерской отчетности.

Пример. Предположим, что остаток денежных средств в кассе предприятия по данным баланса (строка 260) составляет 462 тыс. руб. Если остаток денежных средств в кассе по данным формы N 4 (отчет о движении денежных средств) отличается от указанного значения, то, соответственно, в отчетность закралась ошибка.

Взаимоувязку показателей можно проверить по данным следующей таблицы.

Регистры бухгалтерского Оборотная Баланс (форма N 1) Отчет о прибылях и Отчет об изменениях Отчет о движении Приложение к
учета ведомость убытках (форма N 2) капитала денежных средств бухгалтерскому
(форма N 3) (форма N 4) балансу (форма N 5)
Наименование Пояснение Наименование Наименование Код Наименование Код Наименование Код Наименование Код Наименование Код
регистра строки строки строки строки строки строки строки строки строки строки строки
Ведомость Строка Величина Нематериаль- 110 Объекты
(В-1) учета "Итого" по разницы ные активы интеллек-
основных счету 01 между туальной
средств, субсчету показателем собственнос-
нематериаль­ "Немате­ по строке ти (исключи-
ных активов, риальные "Немате­ тельные
начисленных активы" за риальные права на
амортиза­ минусом активы" и результаты
ционных суммы суммой интеллек-
отчислений амортиза- амортизации туальной
(износа) ции по данной строке по этой же строке собственнос­ти)
Строка Величина Основные 120 Раздел
"Итого" по разницы средства "Основные
счету 01 между средства"
субсчету показателем строка
"Основные по строке "Итого"
средства" "Основные
за минусом средства" и
суммы суммой
амортиза- амортизации
ции по по этой же
данной строке
строке

Ведомость (В-1) учета основных средств, нематериаль­ных активов, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) Строка "Итого" по счету 01 субсчет "Немате­риальные активы" столбец "Амортиза­ция основ­ных

средств", "На 1-е число текущего года

(периода)"

Амортизация нематериаль­ных активов Амортизация нематериаль­ных

активов - всего

Ведомость (В-1) учета основных средств, нематериаль­ных активов, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) Строка "Итого" по счету 01 субсчет "Основные средства" столбец "Амортиза­ция основ­ных

средств", "На 1-е число текущего года

(периода)"

Показатель по строке "Амортизация основных средств" Амортизация основных средств - всего
Доходные вложения в материальные ценности Доходные вложения в материальные ценности за минусом суммы износа по ним 135 Раздел

"Доходные

вложения в

материальные

ценности"

строка

"Итого"

Амортизация доходных вложений в материальные ценности Раздел

"Доходные

вложения в

материальные

ценности"

строка

"Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

Долгосрочные

финансовые

вложения

Долгосрочные

финансовые

вложения

140 Раздел "Финансовые вложения" столбец "Долгосроч­ные

финансовые вложения"

Краткосроч­ные

финансовые вложения

Краткосроч­ные

финансовые вложения

250 Раздел "Финансовые вложения" столбец "Краткосроч­ные

финансовые вложения"

Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5) по счетам 76, 68, 69, ведомость учета оплаты труда (В-8), ведомости Сумма дебетовых остатков по

соответст­вующим счетам

Сумма дебетовых сальдо по строкам "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (расчеты с Дебиторская задолжен­ность

(платежи по которой ожидаются более чем через

12 месяцев после отчетной даты)

230 Раздел "Дебиторская и кредиторс­кая

задолжен­ность" строка

"Дебиторская задолжен­ность

краткосроч­ная - всего"

учета расчетов с поставщиками (В-7) подотчетными лицами, с покупателя­ми, с учре­дителями и т.д.),

"Расчеты по оплате труда", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию")

Дебиторская задолжен­ность

(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 Раздел "Дебиторская и кредиторс­кая

задолжен­ность" строка

"Дебиторская задолжен­ность

долгосроч­ная - всего"

Ведомость учета расчетов и прочих опреаций (В-5) по счетам 76, 68, 69, ведомость учета оплаты труда (В-8), ведомости Сумма дебетовых остатков по

соответст­вующим счетам

Сумма кредитовых сальдо по строкам "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (расчеты с Займы и кредиты, Кредиторская задолжен­ность 610, 620 Раздел "Дебиторская и кредиторс­кая

задолжен­ность" строка "Кредиторс­кая задол­женность краткосроч­ная - всего"

учета расчетов с поставщиками (В-7) подотчетными лицами, с покупателя­ми, с учре­дителями и т.д.),

"Расчеты по оплате труда", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию",

"Расчет по краткосроч­ным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")

Займы и кредиты 510 Раздел "Дебиторская и кредиторс­кая

задолжен­ность" строка "Кредиторс­кая задол­женность долгосроч­ная - всего"

Ведомость учета затрат на

производство (В-3)

Дебетовый оборот по строке "Основное производст­во" Раздел "Расходы по обычным видам

деятельности (по

элементам затрат)"

Ведомость учета

производст­венных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

Сумма дебетовых остатков по

соответст­вующим счетам

Дебетовые сальдо по строкам "Материалы", "Товары", "Основное производст­во" и пр. Запасы 210

Ведомость учета

производст­венных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

Дебетовый остаток по счету 19 Дебетовое сальдо по строке "НДС по

приобретен­ным

ценностям"

Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным

ценностям

220
Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4) Сумма дебетовых остатков по счету 50 и 51 Сумма

дебетовых

сальдо по

строкам

"Касса",

"Расчетный

счет"

Денежные средства 260 Остаток

денежных

средств на

конец

отчетного

периода

Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4) Сумма кредитовых остатков по счету 80 Кредитовый остаток по строке "Уставный капитал" Уставный капитал 410 Раздел "Изменение капитала" столбец "Уставный капитал"по строке "Остаток на 31 декабря года, пред­шествующего предыдущему"
Ведомость учета

реализации

Кредитовый оборот по счету 90 за минусом НДС Кредитовый оборот по строке "Продажи" Может быть скорректиро­ван на

сумму прочей реализации

Выручка

(нетто) от

продажи

товаров,

продукции,

работ, услуг

(за минусом

налога на

добавленную

стоимость,

акцизов и

аналогичных

обязательных

платежей)

010

Ведомость учета

реализации,

Ведомость

учета

производст­венных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

По

ведомости В-2 можно ориентиро­ваться на кредитовый оборот счета 41, если не было прочего выбытия товаров

Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020
Ведомость учета

реализации,

Ведомость

учета

затрат на

производство

(В-3)

По

ведомости В-3 можно ориентиро­ваться на кредитовый оборот счета 20

Управленчес­кие расходы 040

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 2.7. Бухгалтерская отчетность малого предприятия:

  1. ГЛАВА1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  2. 2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
  3. АНАЛИЗ ПРИМЕНИМОСТИ БАЗОВЫХ ПРИНЦИПОВ И ТРЕБОВАНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К ПРЕДПРИЯТИЯМ МАЛОГО БИЗНЕСА
  4. Глава 17. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  5. ГЛАВА 3 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ
  6. Тема 2 Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
  7. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
  8. ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  9. 78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях
  10. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних ОБЩЕСТВ В СВОДНУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ