<<
>>

Амортизация нематериальных активов

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам.

Например, списан с баланса вашей фирмы из-за того, что вы уступили исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию.

Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов вы должны начислять:

- в бухгалтерском учете - в пределах его стоимости, учтенной на счете 04 "Нематериальные активы";

- в налоговом учете - в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте нематериальных активов.

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.

В налоговом учете существует только два метода амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизация по нематериальному активу начисляется исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от его использования.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливается равным десяти годам.

В бухгалтерском учете этот срок составляет 20 лет.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации (в процентах) = 1 : Срок полезного использования НМА (в месяцах) x 100%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость НМА x Норма амортизации

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого актива рассчитывают по формуле:

Норма амортизации (в процентах) = 2 : Срок полезного использования НМА (в месяцах) x 100%

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная стоимость НМА - Общая сумма начисленной амортизации) x Норма амортизации

Амортизация на нематериальный актив может начисляться в указанном порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Остаточная стоимость НМА : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации НМА

В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по нематериальным активам, отражают в двух налоговых регистрах:

- регистре информации об объекте нематериальных активов;

- регистре-расчете амортизации нематериальных активов.

Если порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Регистр информации об объекте нематериальных активов оформляют на основании первичных документов, связанных с покупкой нематериального актива (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также приказов об установлении срока полезного использования нематериальных активов.

Затем исходя из данных этого регистра заполняют регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. 15 января 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113.

Стоимость права - 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по нематериальному активу составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. x 1,667% = 1000 руб.

Регистры могут быть заполнены так:

Регистр информации об объекте нематериальных активов ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -----------------------------

7732854373

ИНН: -----------------------------

с 1 января по 3 0 июня 2 008 г. Учетный период: ---------

N п/п Дата приобретения Наименование объекта нематериальных активов Первоначальная стоимость, руб. Срок полезного использования Способ начисления амортизации Применение понижающего коэффициента Суммы начисленной амортизации, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 15.01.2008 Патент N 1159113 60 000 60 Линейный Нет -
2 - - - - - - 1 000
3 - - - - - - 2 000
4 - - - - - - 3 000
5 - - - - - - 4 000
6 - - - - - - 5 000

Дата начала начисления амортизации Количество месяцев полезного использования или срок окончания начисления амортизации Базовая стоимость нематериального актива, руб. Срок списания базовой стоимости линейным методом Дата снятия объекта с учета Основания снятия с учета
9 10 11 12 13 14

29.02.2008 - - - - -
- 1 - - - -
- 2 - - - -
- 3 - - - -
- 4 - - - -
- 5 - - - -

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ---- ---------

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -----------------------------

7732854373

ИНН: -----------------------------

с 1 января по 3 0 июня 2 008 г. Учетный период: ---------

N п/п Дата операции Наименование объекта Метод начисления амортизации Применение понижающего коэффициента
1 2 3 4 5
1 Февраль Исключительные права по патенту N 1159113 Линейный Нет
2 Март -//- Линейный Нет
3 Апрель Линейный Нет

4 Май Линейный Нет
5 Июнь Линейный Нет

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта, руб. Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в мес.) Сумма амортизации по объекту, руб. Общая сумма амортизации за налоговый период, руб.
6 7 8 9
60 000 60 1 000 1 000
-//- 60 1 000 2 000
60 1 000 3 000
60 1 000 4 000
60 1 000 5 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------- -----------------

Прочие расходы

Прочие расходы перечислены в ст.

264 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относят затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на ремонт основных средств;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на научные исследования и разработки;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Рассмотрим особенности налогового учета этих расходов подробнее.

<< | >>
Источник: Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с.. 2008

Еще по теме Амортизация нематериальных активов:

  1. Учет амортизации нематериальных активов
  2. Амортизация нематериальных активов
  3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  4. Учет амортизации нематериальных активов
  5. Учет амортизации нематериальных активов
  6. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. Учет амортизации нематериальных активов
  8. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. 3.4.4.2. Амортизация нематериальных активов
  10. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  11. 6.3. Амортизация нематериального актива
  12. Учет амортизации нематериальных активов
  13. Амортизация нематериальных активов