<<
>>

9.5.1.1. Договор комиссии на реализацию товаров

При реализации товаров по договору комиссии, независимо от того, принимает комиссионер участие в расчетах за реализуемые товары или нет, в общем случае применяется следующий порядок выставления счетов-фактур:

- при отгрузке товаров покупателю комиссионер не позднее пяти дней с даты отгрузки выписывает от своего имени счет-фактуру на имя покупателя товаров.

Счет-фактура выписывается комиссионером в двух экземплярах на полную стоимость реализуемых товаров. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж, копия передается комитенту;

- комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на стоимость реализованных им товаров, повторяя в нем реквизиты счета-фактуры, выписанного комиссионером на имя покупателя. Номер указанному счету-фактуре присваивается комитентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается комиссионеру, второй - подшивается комитентом в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется им в своей книге продаж. Комиссионер, получив этот счет-фактуру от комитента, подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок;

- по мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр этого счета- фактуры передается комитенту, а второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж комиссионера. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в своей книге покупок.

Внимание! Важная информация! Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж у комиссионера во многом зависит от того, принимает комиссионер участие в расчетах за реализуемые товары или нет.

Если комиссионер не принимает участие в расчетах, то в книге продаж у него регистрируется только счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, выставленный им на имя комитента после исполнения своих обязанностей по договору комиссии.

Пример 9.6. Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие Б реализует продукцию предприятия А без участия в расчетах за эту продукцию. Продажная стоимость продукции - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованной продукции.

Предприятие А передало продукцию предприятию Б в январе. В феврале предприятие Б отгрузило эту продукцию в адрес покупателя. Денежные средства от покупателя поступили на счет комитента (предприятие А) также в феврале. Предприятие А перечислило сумму комиссионного вознаграждения предприятию Б в марте.

В данном случае счета-фактуры выставляются следующим образом:

1) в феврале в течение пяти дней с даты отгрузки продукции в адрес покупателя комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру на имя покупателя на полную стоимость отгруженной продукции:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Пальто шт. 200 2 500 500 000 - 18 90 000 590 000 - -
К оплате 90 000 590 000

2) комитент (предприятие А) выставляет на имя комиссионера (предприятие Б) такой же счет-фактуру на сумму 590 000 руб.

(в том числе НДС - 90 000 руб.);

3) в феврале по мере исполнения всех своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Комиссионное вознаграждение - - 50 000 50 000 - 18 9 000 59 000 - -
К оплате 9 000 59 000

В книге продаж комиссионер регистрирует только счет-фактуру, выставленный комитенту на сумму комиссионного вознаграждения.

Если комиссионер участвует в расчетах за реализуемые товары, то денежные средства, поступающие к нему от покупателей, включаются в его налоговую базу по НДС в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения. В этой связи при поступлении денежных средств от покупателя комиссионер регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру, выставленный им в адрес покупателя, но не на полную сумму, а только на ту часть оплаты, которая приходится на сумму его комиссионного вознаграждения.

Если комиссионер получает от покупателя авансовый платеж, то в этом случае, на наш взгляд, комиссионеру следует выписать счет-фактуру на сумму поступившего аванса и зарегистрировать этот счет в своей книге продаж в части аванса, приходящегося на сумму комиссионного вознаграждения. При этом счет-фактура, выписанный комиссионером на имя покупателя при отгрузке товаров, в книге продаж комиссионера уже не регистрируется.

В дальнейшем, по мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии, комиссионер выставляет счет-фактуру на имя комитента на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует этот счет-фактуру в своей книге продаж. При этом в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный при поступлении аванса и зарегистрированный ранее в книге продаж.

Пример 9.7. Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие Б реализует продукцию предприятия А с участием в расчетах за эту продукцию. Продажная стоимость продукции - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованной продукции.

Предприятие А передало продукцию предприятию Б в январе. В январе же предприятие Б (комиссионер) получило от покупателя предоплату в размере 590 000 руб. В феврале предприятие Б отгрузило продукцию в адрес покупателя. Денежные средства за реализованную продукцию (за вычетом комиссионного вознаграждения) были перечислены комитенту (предприятие А) в апреле.

В данном случае при поступлении аванса от покупателя в январе комиссионер (предприятие Б) обязан уплатить в бюджет сумму НДС с этого аванса в части, приходящейся на его вознаграждение, то есть с суммы в размере 59 000 руб. (590 000 x 0,1).

В феврале (по мере исполнения комиссионного поручения) комиссионер отражает в учете выручку от реализации своих услуг в размере 59 000 руб. и начисляет к уплате в бюджет НДС с суммы выручки. В этот момент комиссионер предъявляет к вычету сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет при поступлении аванса в январе.

В рассматриваемой ситуации порядок выставления счетов-фактур будет следующим:

1) в январе при поступлении аванса от покупателя комиссионер выписывает счет-фактуру на сумму поступившего аванса:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Аванс по дог. - - - - - 18/ 118 9 000 59 000 - -
К оплате 9 000 59 000

2) в феврале в течение пяти дней с даты отгрузки продукции в адрес покупателя комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру на имя покупателя на полную стоимость отгруженной продукции:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Пальто шт. 200 2 500 500 000 - 18 90 000 590 000 - -
К оплате 90 000 590 000

3) комитент (предприятие А) выставляет на имя комиссионера (предприятие Б) счет-фактуру на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

4) в феврале по мере исполнения всех своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Комиссионное вознаграждение - - 50 000 50 000 - 18 9 000 59 000 - -
К оплате 9 000 59 000

В книге продаж комиссионера делаются следующие записи:

- в январе регистрируется счет-фактура, выписанный при поступлении аванса от покупателя, в части аванса, приходящегося на сумму комиссионного вознаграждения, то есть в книге продаж по данному счету-фактуре отражается сумма аванса в размере 59 000 руб. и сумма НДС в размере 9000 руб.;

- в феврале регистрируется счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту на сумму комиссионного вознаграждения. Одновременно в книге покупок регистрируется счет- фактура, выписанный при поступлении аванса от покупателя и зарегистрированный в книге продаж в январе.

Обратите внимание! Представители налоговых органов настаивают на том, что дата поступления аванса от покупателя на счет комиссионера является моментом определения налоговой базы для комитента (см. с. 259).

Так, например, в рассмотренном выше примере 9.7 комиссионер получил от покупателя аванс в сумме 590 000 руб. в январе. Учитывая требования налоговиков, он должен сообщить об этом авансе комитенту. А комитент, в свою очередь, обязан в январе включить сумму этого аванса (590 000 руб.) в свою налоговую базу по НДС, независимо от того, что фактически эта сумма была получена им от комиссионера только в апреле.

Если комиссионер не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему), то в общем случае он не должен выставлять счета-фактуры на стоимость реализуемых им товаров (работ, услуг).

Однако если комитент является плательщиком НДС, то комиссионер при реализации товаров комитента выставляет конечным покупателям счета-фактуры на стоимость реализованных им товаров с выделением суммы НДС. Счета-фактуры выставляются им от своего имени. При этом выставление таких счетов-фактур не влечет за собой возникновение у комиссионера обязанности по уплате НДС в бюджет (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2004 N 24-11/45056).

Обратите внимание! Комиссионер выставляет счета-фактуры покупателям на всю стоимость реализованных им товаров (с учетом суммы комиссионного вознаграждения).

Счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в адрес комитента комиссионером не составляется, поскольку вознаграждение НДС не облагается.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 9.5.1.1. Договор комиссии на реализацию товаров:

  1. 9.5.1.3. Договор комиссии на приобретение товаров
  2. 3.8.5. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  3. 8.5. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  4. 3.8.4. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  5. 9.5.1.2. Договор поручения на реализацию товаров
  6. 9.5.Реализация товаров иностранных лицпо посредническим договорам
  7. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  8. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  9. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  10. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  11. § 2. Договор комиссии
  12. 18.1.2. Договор комиссии