9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан составить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки нужно представить покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у продавца, подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и отражается в книге продаж.

Внимание! Важная информация! Счета-фактуры, составленные при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Счета-фактуры, выставленные покупателям при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав после 1 января 2006 г., регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, независимо от факта оплаты.

Пример 9.2. Предприятие А отгрузило товары в адрес предприятия Б в январе 2008 г. Оплата за отгруженные товары поступила от предприятия Б в апреле 2008 г.

Счет-фактура, выписанный в январе 2008 г., в этом же месяце отражается в книге продаж предприятия А.

В апреле 2008 г. (при получении оплаты от покупателя) никаких записей в книге продаж делать не нужно.

Обратите внимание! Если до 1 января 2006 г. налогоплательщик определял выручку в целях исчисления НДС по оплате и по состоянию на 1 января 2008 г. у него осталась дебиторская задолженность покупателей за отгруженные им до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), то в I квартале 2008 г. налогоплательщик должен включить эту дебиторскую задолженность в свою налоговую базу по НДС (см.

выставлены им на имя покупателей при отгрузке товаров (работ, услуг).

* * *

Суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в общем случае облагаются НДС (см. с. 248).

При получении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик должен выписать счет-фактуру на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления аванса.

Порядок оформления счетов-фактур при получении авансовых платежей разъяснен в Письме Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/135. В нем указано, что при оформлении счетов-фактур на авансовые платежи графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно. Соответственно, при регистрации такого счета-фактуры в книге продаж графа 5а "Стоимость продаж без НДС" также не заполняется.

Первый экземпляр выписанного счета-фактуры регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В дальнейшем по мере отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса. Поэтому второй экземпляр выписанного счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, когда произойдет отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса. При заполнении книги покупок в этом случае в графе 5 "Наименование продавца" указывается наименование самого налогоплательщика, уплатившего в бюджет НДС по полученным авансовым платежам.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного ранее аванса налогоплательщик также выписывает в установленном порядке покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и регистрирует его в своей книге продаж. При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса делать не нужно.

Пример 9.3. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

Товары на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) были отгружены предприятию Б в марте 2008 г.

В данном случае предприятие А в январе оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008 в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте после отгрузки товаров под полученный аванс предприятие А оформляет счет- фактуру N 201 от 14.03.2008 на стоимость отгруженного товара, регистрирует его в своей книге продаж за I квартал и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

При этом в книге покупок в марте регистрируется счет-фактура N 15 от 15.01.2008, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса.

Бывают ситуации, когда покупатель, перечисливший аванс, затем отказывается от получения товаров (работ, услуг) и требует вернуть ему сумму перечисленного аванса. Чтобы соблюсти все требования налогового законодательства, до возврата аванса покупателю сторонам (продавцу и покупателю) необходимо расторгнуть договор либо внести в него соответствующие изменения (в части цены и условий оплаты). В этом случае после возврата суммы аванса покупателю налогоплательщик-продавец имеет право предъявить к вычету НДС, исчисленный при получении этого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Это значит, что после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом покупателя от товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик должен зарегистрировать в книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при получении аванса и зарегистрирован к книге продаж (п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Никаких корректировочных записей в книге продаж в связи с возвратом аванса покупателю делать не нужно.

Пример 9.4. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

В марте предприятия А и Б подписали соглашение об изменении условий договора и уменьшении стоимости товаров на 236 000 руб. Новая стоимость товаров, согласованная сторонами, - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В соответствии с подписанным соглашением предприятие А в марте вернуло предприятию Б излишне перечисленный аванс в размере 236 000 руб.

В данном случае предприятие А в январе 2008 г. оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008 в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте, после возврата части аванса, предприятие А регистрирует в книге покупок счет- фактуру N 15 от 15.01.2008, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса. Этот счет-фактура регистрируется в книге покупок не на всю сумму НДС, а

только на сумму налога, приходящуюся на часть аванса, возвращенную покупателю (т.е. в книге

покупок отражается сумма НДС в размере 36 000 руб.).

* * *

При получении денежных средств, поступление которых связано с расчетами за товары, работы или услуги, (например, суммовых разниц или штрафных санкций) налогоплательщик- продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступивших денежных средств и отражает этот счет в книге продаж за тот период, в котором эти средства поступили на его счет (в кассу) (п. 19 Правил).

* * *

Отдельного внимания заслуживает порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

В настоящее время все наличные расчеты осуществляются с использованием ККТ, независимо от того, кто является покупателем - гражданин или организация (предприниматель).

При реализации товаров (работ, услуг) населению кассовый чек заменяет собой счет- фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Поэтому в книге продаж в этом случае продавцы регистрируют ленты ККТ.

Если же товары (работы, услуги) реализуются организации (предпринимателю), то выдача кассового чека не освобождает продавца от обязанности выписать покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В результате на одну и ту же операцию по реализации у продавца есть два документа - чек ККТ и счет-фактура.

Возникает вопрос: какой из них регистрировать в книге продаж?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

В этом случае в книге продаж нужно регистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.

При реализации услуг населению за наличный расчет организациям и предпринимателям предоставлено право не применять ККТ при условии выдачи покупателям соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Бланк строгой отчетности в этом случае заменяет не только чек ККТ, но и счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ), т.е. выписывать счет-фактуру в дополнение к бланку строгой отчетности не нужно.

В книге продаж в таких случаях продавец регистрирует выданные покупателям бланки строгой отчетности.

Налогоплательщикам предоставлено право не регистрировать в книге продаж каждый бланк строгой отчетности. Можно ежемесячно составлять описи таких бланков, выданных покупателям за месяц. При этом в книгу продаж по окончании каждого месяца заносится итоговая сумма выручки на основании описи (п. 21 Правил ведения книг покупок и книг продаж).