<<
>>

9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

В книге продаж в первую очередь регистрируются те счета-фактуры, которые налогоплательщики выставляют покупателям.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан составить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки нужно представить покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у продавца, подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и отражается в книге продаж.

Внимание! Важная информация! Счета-фактуры, составленные при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Счета-фактуры, выставленные покупателям при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав после 1 января 2006 г., регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, независимо от факта оплаты.

Пример 9.2. Предприятие А отгрузило товары в адрес предприятия Б в январе 2008 г. Оплата за отгруженные товары поступила от предприятия Б в апреле 2008 г.

Счет-фактура, выписанный в январе 2008 г., в этом же месяце отражается в книге продаж предприятия А.

В апреле 2008 г. (при получении оплаты от покупателя) никаких записей в книге продаж делать не нужно.

Обратите внимание! Если до 1 января 2006 г. налогоплательщик определял выручку в целях исчисления НДС по оплате и по состоянию на 1 января 2008 г. у него осталась дебиторская задолженность покупателей за отгруженные им до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), то в I квартале 2008 г. налогоплательщик должен включить эту дебиторскую задолженность в свою налоговую базу по НДС (см. с. 243). Соответственно, в книге продаж за I квартал 2008 г. у такого налогоплательщика должны быть зарегистрированы те старые счета-фактуры, которые были

выставлены им на имя покупателей при отгрузке товаров (работ, услуг).

* * *

Суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в общем случае облагаются НДС (см. с. 248).

При получении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик должен выписать счет-фактуру на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления аванса.

Порядок оформления счетов-фактур при получении авансовых платежей разъяснен в Письме Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/135. В нем указано, что при оформлении счетов-фактур на авансовые платежи графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно. Соответственно, при регистрации такого счета-фактуры в книге продаж графа 5а "Стоимость продаж без НДС" также не заполняется.

Первый экземпляр выписанного счета-фактуры регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В дальнейшем по мере отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса. Поэтому второй экземпляр выписанного счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, когда произойдет отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса.

При заполнении книги покупок в этом случае в графе 5 "Наименование продавца" указывается наименование самого налогоплательщика, уплатившего в бюджет НДС по полученным авансовым платежам.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного ранее аванса налогоплательщик также выписывает в установленном порядке покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и регистрирует его в своей книге продаж. При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса делать не нужно.

Пример 9.3. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

Товары на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) были отгружены предприятию Б в марте 2008 г.

В данном случае предприятие А в январе оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008 в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте после отгрузки товаров под полученный аванс предприятие А оформляет счет- фактуру N 201 от 14.03.2008 на стоимость отгруженного товара, регистрирует его в своей книге продаж за I квартал и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

При этом в книге покупок в марте регистрируется счет-фактура N 15 от 15.01.2008, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса.

Бывают ситуации, когда покупатель, перечисливший аванс, затем отказывается от получения товаров (работ, услуг) и требует вернуть ему сумму перечисленного аванса. Чтобы соблюсти все требования налогового законодательства, до возврата аванса покупателю сторонам (продавцу и покупателю) необходимо расторгнуть договор либо внести в него соответствующие изменения (в части цены и условий оплаты). В этом случае после возврата суммы аванса покупателю налогоплательщик-продавец имеет право предъявить к вычету НДС, исчисленный при получении этого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Это значит, что после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом покупателя от товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик должен зарегистрировать в книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при получении аванса и зарегистрирован к книге продаж (п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Никаких корректировочных записей в книге продаж в связи с возвратом аванса покупателю делать не нужно.

Пример 9.4. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

В марте предприятия А и Б подписали соглашение об изменении условий договора и уменьшении стоимости товаров на 236 000 руб. Новая стоимость товаров, согласованная сторонами, - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В соответствии с подписанным соглашением предприятие А в марте вернуло предприятию Б излишне перечисленный аванс в размере 236 000 руб.

В данном случае предприятие А в январе 2008 г. оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008 в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте, после возврата части аванса, предприятие А регистрирует в книге покупок счет- фактуру N 15 от 15.01.2008, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса.

Этот счет-фактура регистрируется в книге покупок не на всю сумму НДС, а

только на сумму налога, приходящуюся на часть аванса, возвращенную покупателю (т.е. в книге

покупок отражается сумма НДС в размере 36 000 руб.).

* * *

При получении денежных средств, поступление которых связано с расчетами за товары, работы или услуги, (например, суммовых разниц или штрафных санкций) налогоплательщик- продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступивших денежных средств и отражает этот счет в книге продаж за тот период, в котором эти средства поступили на его счет (в кассу) (п. 19 Правил).

* * *

Отдельного внимания заслуживает порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

В настоящее время все наличные расчеты осуществляются с использованием ККТ, независимо от того, кто является покупателем - гражданин или организация (предприниматель).

При реализации товаров (работ, услуг) населению кассовый чек заменяет собой счет- фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Поэтому в книге продаж в этом случае продавцы регистрируют ленты ККТ.

Если же товары (работы, услуги) реализуются организации (предпринимателю), то выдача кассового чека не освобождает продавца от обязанности выписать покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В результате на одну и ту же операцию по реализации у продавца есть два документа - чек ККТ и счет-фактура.

Возникает вопрос: какой из них регистрировать в книге продаж?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

В этом случае в книге продаж нужно регистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.

При реализации услуг населению за наличный расчет организациям и предпринимателям предоставлено право не применять ККТ при условии выдачи покупателям соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Бланк строгой отчетности в этом случае заменяет не только чек ККТ, но и счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ), т.е. выписывать счет-фактуру в дополнение к бланку строгой отчетности не нужно.

В книге продаж в таких случаях продавец регистрирует выданные покупателям бланки строгой отчетности.

Налогоплательщикам предоставлено право не регистрировать в книге продаж каждый бланк строгой отчетности. Можно ежемесячно составлять описи таких бланков, выданных покупателям за месяц. При этом в книгу продаж по окончании каждого месяца заносится итоговая сумма выручки на основании описи (п. 21 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

  1. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  2. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  3. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СТ. 268 НК РФ)
  5. Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  6. 1.2.1. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  7. 2.1. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  8. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  9. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  10. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  11. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  12. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  13. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  14. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  15. 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
  16. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)