<<
>>

9.2.8. Работы (услуги) вспомогательного характера

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг) (п.

3 ст. 148 НК РФ).

Сложность применения данной нормы НК РФ обусловлена тем, что НК РФ не раскрывает понятие вспомогательных услуг.

В Письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 есть такое разъяснение: "Данная норма применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком в рамках договора, заключенного с заказчиком работ (услуг), и при этом выполнение основных работ (оказание основных услуг) не может быть осуществлено без осуществления вспомогательных работ (услуг)".

Рассмотрим, например, следующую ситуацию.

Российская организация заключила с иностранным заказчиком договор на тестирование программных продуктов заказчика. В рамках выполнения этого договора организация-исполнитель создает новые (вспомогательные) программные продукты и передает заказчику исключительные права на эти программные продукты на возмездной основе.

Возникает вопрос: облагается ли НДС стоимость услуг по тестированию программных продуктов и услуг по передаче исключительных прав на созданные в процессе работы вспомогательные программы?

Местом реализации услуг по тестированию программных продуктов, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается место деятельности исполнителя (в данном случае - это РФ). Поэтому стоимость этих услуг облагается НДС.

Место реализации услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ определяется, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, по месту деятельности покупателя (в данном случае - не территория РФ). Поэтому такие услуги НДС облагаться не должны.

Однако в данном случае новые программы создаются с целью оказания основных услуг по договору - тестирование программных продуктов.

Поэтому создание новых программ и, соответственно, передачу исключительных прав на эти программы следует квалифицировать как оказание вспомогательных услуг в рамках договора на тестирование программ. А это, в свою очередь, означает, что место реализации услуг по передаче прав на созданные программы следует определять по месту реализации услуг по тестированию. То есть местом реализации услуг по передаче прав в данном случае будет являться территория РФ. Соответственно, операции по передаче авторских прав должны облагаться НДС .

--------------------------------

Отметим, что в такой ситуации организация-исполнитель может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Именно к такому выводу пришел Минфин России в Письме от 19.05.2006 N 03-04-08/101.

А вот другая ситуация.

Российская организация (в качестве исполнителя) заключает с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, договор на выполнение работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации. В качестве вспомогательных работ по контракту проводится тестирование этих программ.

Как в этом случае решается вопрос с НДС?

В данной ситуации нужно исходить из того, что основными работами являются работы по разработке программ, а тестирование носит вспомогательный характер.

Согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается место деятельности их покупателя.

Соответственно, местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Поскольку работы по тестированию программ для ЭВМ, выполняемые российской организацией для иностранной организации, являются в данном случае вспомогательными по отношению к работам по разработке данных программ, местом реализации работ по тестированию территория Российской Федерации также не является и, соответственно, операции по реализации данных работ НДС на территории Российской Федерации не облагаются (Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-08/144).

К работам (услугам) вспомогательного характера Минфин России относит и услуги по авторскому надзору за выполнением строительно-монтажных работ.

В Письмах Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377 и от 21.10.2010 N 03-07-08/298 высказана следующая точка зрения в отношении налогообложения услуг по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости, находящегося на территории иностранного государства.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" авторский надзор - это контроль лица, осуществившего подготовку проектной документации, за соблюдением в процессе строительства требований проектной документации. Соответственно, услуги по авторскому надзору являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по подготовке проектной документации.

Учитывая, что местом реализации услуг по подготовке проектной документации является место деятельности покупателя этих услуг (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), то место реализации услуг по авторскому надзору также следует определять по месту деятельности их покупателя. Если покупателем услуг является российская организация, то они облагаются НДС, если иностранная - то нет. При этом место нахождения объекта недвижимости, в отношении которого оказываются эти услуги, значения не имеет.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 9.2.8. Работы (услуги) вспомогательного характера:

  1. 3.3.2.8. Работы (услуги)вспомогательного характера
  2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  4. Работы (услуги) производственного характера
  5. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  6. Выпуск и реализация работ и услуг производственного характера
  7. Учет и распределение услуг вспомогательного производства
  8. Надбавка за подвижной характер работы
  9. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  10. Реализация услуг производственного характера сторонним заказчикам
  11. 4.2.5. Отпуска за особый характер работы
  12. Отпуска за особый характер работы
  13. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров