<<
>>

8.6.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации

При передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации (паевых взносов в паевой фонд кооператива) восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС.

Если передаются основные средства или нематериальные активы, восстанавливается сумма НДС, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости переданных основных средств (нематериальных активов) без учета переоценки.

Налог необходимо восстановить в том периоде, когда произошла передача. В бухгалтерском учете восстановленная сумма налога включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, т.е. отражается по дебету счета 58 (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05­06/262).

Восстановленная сумма налога отражается в книге продаж. При этом Правила ведения книг покупок и книг продаж требуют регистрировать в книге продаж реквизиты того счета-фактуры, на основании которого соответствующие суммы НДС ранее были приняты к вычету (т.е. того счета- фактуры, который был получен от поставщика при приобретении имущества, переданного в уставный капитал сторонней организации).

Внимание! Важная информация! Счет-фактуру на сумму восстановленного НДС выписывать не нужно. Сумма налога указывается в документах, которыми оформляется передача (непосредственно в акте приема-передачи).

Пример 8.18. В январе 2008 г. организация А передает в качестве вклада в уставный капитал ООО "ВКМ" здание первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении здания в сумме 540 000 руб., был предъявлен к вычету в момент приобретения здания.

Остаточная стоимость здания на момент передачи в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 1 000 000 руб.

Денежная оценка здания, согласованная учредителями, - 1 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации А передача здания в качестве вклада в уставный капитал ООО "ВКМ" отражается следующими проводками:

Д-т счета 76 К-т счета 01/Выбытие основных средств - 1 000 000 руб. - отражена остаточная стоимость здания, переданного в качестве взноса в уставный капитал;



180 000 руб.
- сторно на сумму ранее

Д-т счета 68 К-т счета 19 -



принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости здания (1 000 000 х 0,18);

Д-т счета 76 К-т счета 19 - 180 000 руб. - отражена сумма восстановленного НДС, "передаваемая" вместе со зданием;

Д-т счета 58/Паи и акции К-т счета 76 - 1 180 000 руб. - в бухгалтерском учете сформирована стоимость вклада в уставный капитал (1 000 000 + 180 000).

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли у передающей стороны восстановленный НДС стоимость вклада (приобретаемой доли) увеличивать не будет.

Ведь согласно ст. 277 НК РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в пп.

1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) в данном случае составит 1 000 000 руб.

По мнению налоговых органов, сумма восстановленного НДС вообще не может быть учтена при налогообложении прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Новые правила восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации затрагивают и получателя этого имущества (организацию, которая получает имущество от своего учредителя в качестве вклада в уставный капитал).

Статья 171 НК РФ с 1 января 2006 г. дополнена п. 11, позволяющим принимающей стороне предъявить к вычету сумму НДС, указанную в документах на передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал в случае использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Пример 8.19. В условиях примера 8.18 предположим, что организация А передала здание ООО "ВКМ" по акту приема-передачи, в котором указана сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 180 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "ВКМ" получение здания в уставный капитал отражается проводками:

Д-т счета 75 К-т счета 80 - 1 100 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал (в оценке в соответствии с учредительными документами);

Д-т счета 08 К-т счета 75 - 1 100 000 руб. - получено здание в счет вклада в уставный капитал;

Д-т счета 19 К-т счета 83 - 180 000 руб. - отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче здания .

По разъяснению Минфина России сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны, отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Предположим, что ООО "ВКМ" является плательщиком НДС и планирует использовать полученное здание в деятельности, облагаемой НДС. Тогда у него в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 01 К-т счета 08 - 1 100 000 руб. - здание принято на баланс в качестве основного средства;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

Сумма налога, принимая к вычету, отражается принимающей стороной в книге покупок в том периоде, когда у нее возникает право на вычет. При этом в книге покупок регистрируются реквизиты документов, которыми оформлена передача имущества и в которых указаны суммы налога, восстановленные акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 8.6.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации:

  1. 7.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  2. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  3. Передача ценных бумаг в уставный капитал другой организации
  4. 5.10.3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
  5. 3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
  6. 17.1. Передача имущества в уставный капитал
  7. 8.1. Передача имущества в уставный капитал
  8. 1.1.5. Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  9. 1.5. Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  10. Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СТ. 277 НК РФ)
  12. Суммы НДС, подлежащие вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал
  13. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
  14. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
  15. Имущество, полученное при выходе из другой организации и из простого товарищества
  16. 3.2.3. Передача имущества некоммерческим организациям
  17. Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
  18. 8. Уставный капитал кредитной организации