<<
>>

8.3.5.1. Командировочные расходы

Порядок вычета "входного" НДС по командировочным расходам регулируется п. 7 ст. 171 НК РФ, в котором речь идет о нормируемых расходах. Однако командировочные расходы для целей налогообложения прибыли нормируются только в части суточных, по которым никаких вычетов НДС не предоставляется.

Вычет "входного" НДС предоставляется только по расходам на проезд и на проживание, которые для целей налогообложения прибыли не нормируются (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому фактически по расходам на командировки вычет "входного" НДС производится без всяких ограничений при выполнении двух условий:

1) командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;

2) сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре или бланке строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (в том числе

"Счет" за проживание в гостинице, форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены Приказом

Минфина России от 13.12.1993 N 121. Эти бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 13.03.2002 N 16-00-24/13) .

Обратите внимание! Бланк строгой отчетности по форме N 3-Г может применяться только до 1 июня 2008 г. (если, конечно, Правительство РФ в очередной раз не сдвинет этот срок). После этой даты счет, составленный по форме N 3-Г, уже не будет признаваться бланком строгой отчетности и, соответственно, не будет давать права на вычет НДС. К 1 июня 2008 г. Минфин России должен утвердить новые бланки строгой отчетности для сферы гостиничного хозяйства (подробнее см. с. 135).

Если сумма НДС выделена в счете гостиницы (форма N 3-Г) отдельной строкой, то эту сумму можно предъявлять к вычету.

Счет-фактура в этом случае не требуется (Письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638 и от 25.03.2004 N 16-00-24/9).

В этой связи напомним о том, что бланки строгой отчетности в обязательном порядке должны быть выполнены типографским способом (п. 7 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171). Если счет, привезенный командированным работником, распечатан на принтере, то вычет НДС по такому счету может привести к спору с налоговым органом.

Если счет гостиницы, привезенный командированным работником, не является бланком строгой отчетности, то вычетом можно воспользоваться только при наличии счета-фактуры гостиницы.

Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе "Покупатель" указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется (Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165).

Если работник привез из командировки счет за проживание в гостинице произвольной формы и кассовый чек, то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! При этом проблема может возникнуть в том случае, если либо в счете, либо в чеке, либо в обоих документах отдельно выделена сумма НДС. Как в такой ситуации поступать?

В отсутствие бланка строгой отчетности и (или) счета-фактуры организация не имеет права на вычет НДС. При этом на практике налоговые органы, как правило, утверждают, что в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, эту сумму НДС включить тоже нельзя. Этот подход даже нашел свое отражение в официальном Письме Минфина России (Письмо от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

Однако несколько позднее вышло еще одно Письмо Минфина России, в котором высказывается иная позиция. В нем говорится, что при налогообложении прибыли в составе расходов учитываются затраты на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03­03-06/1/279).

Таким образом, в настоящее время порядок учета сумм НДС при отсутствии документов, дающих право на вычет, неоднозначен. Если вы не готовы к спору с налоговым органом, вам придется "жертвовать" этими суммами НДС, относя их в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Внимание! Важная информация! Вычет НДС производится по расходам по найму жилого помещения только на территории Российской Федерации.

На практике встречаются случаи, когда, возвращаясь из командировки в государства - участники СНГ, работники представляют в бухгалтерию гостиничные счета с выделенной суммой НДС. Особенно часто это бывает при командировках в Республику Беларусь.

Бухгалтеру нужно помнить, что по расходам на проживание на территории иностранных государств (в том числе и на территории государств - участников СНГ, включая Республику Беларусь) сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельной строкой.

Стоимость проживания (вместе с НДС) включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74,

УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71411).

* * *

Вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно производится на основании проездных документов.

Если сумма НДС выделена в проездном документе (билете), то налогоплательщик имеет полное право предъявить ее к вычету.

Если сумма налога в билете не выделена, то выделение ее расчетным путем не производится. В этом случае вся стоимость проезда (включая предполагаемую сумму налога) списывается на расходы и учитывается при налогообложении прибыли в составе расходов на командировки.

Выделение суммы НДС из стоимости билета расчетным путем и предъявление ее к вычету однозначно приведет к спору с налоговым органом, который придется решать в суде. Шансы выиграть такой спор в суде довольно велики (см. Постановления ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41 /6528-06, Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 N Ф04-3158/2006(23240- А75-40)), но не стопроцентны (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 N А29- 13221/2005а).

Если организация покупает билеты по безналичному расчету, то, скорее всего, она получает от агентства счет-фактуру на стоимость купленных билетов.

Наличие счета-фактуры дает право на вычет, независимо от того, выделен НДС в бланке билета или нет. Однако вычет будет возможен только после того, как командированный работник использует приобретенный билет (т.е. только в том периоде, когда работник вернется из командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 8.3.5.1. Командировочные расходы:

  1. 8.4. Командировочные расходы
  2. Компенсация командировочных расходов
  3. Командировочные расходы
  4. 8.5. Вычет НДС по командировочным расходам
  5. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
  6. Вычет по НДС по командировочным расходам
  7. Учет командировочных расходов
  8. Командировочные расходы
  9. Вычет по НДС по командировочным расходам
  10. 12.5. Бухгалтерский учет командировочных расходов