<<
>>

8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров

В соответствии с п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Данная норма распространяется, в частности, на денежные требования по займам и кредитам, купленные у третьих лиц. При последующей уступке таких требований налоговая база равна разности между полученной выручкой и средствами, истраченными на покупку. Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ НДС в такой ситуации исчисляется по ставке 18%/118%.

Пример. Организация приобрела за 700 000 руб. право требования долга по договору займа. А спустя некоторое время право было переуступлено за 650 000 руб. другой компании.

На счетах бухгалтерского учета организации, переуступившей имущественное право, сделаны следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76

- 700 000 руб. - приобретено право требования по договору займа;

Дебет 76 Кредит 51

- 700 000 руб. - оплачено право требования.

В марте при переуступке права требования были сделаны такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 650 000 руб. - переуступлено право требования по договору реализации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 58

- 650 000 руб. - списаны расходы на покупку права требования.

Поскольку при переуступке получен убыток, НДС не начисляется.

Аналогичный порядок налогообложения применяется и в том случае, когда новый получает деньги в погашение займа или кредита от должника.

Пример. Организация приобрела за 1 000 000 руб. право требования долга по займа. Спустя несколько месяцев должник уплатил новому кредитору 1 100 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации при покупке права требования следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76

- 1 000 000 руб.

- приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - оплачено право требования.

После того как должник перечислил кредитору деньги, бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 1 100 000 руб. - получены деньги от заемщика;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 58

- 1 000 000 руб. - списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 254,24 руб. ((1 100 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС по погашенному праву требования.

кредитор

договору сделаны

Обратите внимание, если право требования по договору кредита или займа уступает организация, которая предоставила данный кредит или заем, то НДС не начисляется, потому что операции по предоставлению кредитов и займов в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налоговогокодекса РФ НДС не облагаются. Однако в данном случае действуют особые правила учета убытка от уступки долга. А именно: если право требования было уступлено до истечения срока погашения долга, установленного в договоре займа, п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ позволяет исключить из налогооблагаемого дохода сумму убытка, не превышающую суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором займа. А в соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ процент при отсутствии сопоставимых займов рассчитывается исходя из выручки от уступки по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по ставке 15 процентов годовых, если задолженность будет погашаться в иностранной валюте). А если право требования по займу уступается после истечения срока для его погашения, кредитор может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода убыток полностью: 50 процентов - в день уступки, а вторые 50 процентов - по истечении 45 дней.

Пример.

Заимодавец уступил другому предприятию право требования к заемщику за 2 000 000 руб. Сумма займа составляет 2 150 000 руб.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Право требования было уступлено за 45 дней до того, как истек срок погашения задолженности по договору займа. Размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода, равен при ставке рефинансирования, составляющей 12 процентов:

2 000 000 руб. x 12% x 1,1 x 45 дн. : 365 дн. = 32 547,95 руб.

Фактический убыток от уступки права требования по договору займа составляет 150 000 руб. (2 150 000 - 2 000 000). Поэтому в налоговом учете на расходы можно списать только 32 547,95 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации, уступившей право требования по договору реализации, сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 2 000 000 руб. - отражен доход от уступки права требования по договору займа;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 58

- 2 150 000 руб. - списана задолженность по займу;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 28 188,49 руб. ((150 000 руб. - 32 547,95 руб.) x 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство на разность между фактическим убытком, полученным от уступки требования, и суммой убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход.

Дебет 51 Кредит 76

- 2 000 000 руб. - получены денежные средства от реализации права требования по договору займа.

Ситуация 2. Право требования уступлено после истечения срока погашения долга по договору займа. В этом случае организация может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода всю сумму убытка. При этом первая половина убытка - 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%) - списывается в день уступки, а вторая половина - по истечении 45 дней.

В день уступки на счетах бухгалтерского учета организации, уступившей право требования по договору займа, сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 2 000 000 руб. - отражен доход от уступки права требования по договору реализации продукции;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы", Кредит 62

- 2 150 000 руб. - списана задолженность по договору займа;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 18 000 руб. (150 000 руб. x 50% x 24%) - начислен отложенный актив, поскольку в налоговом учете в день уступки в уменьшение дохода списано только 50 процентов убытка;

Дебет 51 Кредит 76

- 2 000 000 руб. - получены денежные средства от реализации права требования по договору займа.

Через 45 дней в бухгалтерском учете заимодавца сделана следующая запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 18 000 руб. - погашен отложенный налоговый актив при списании в налоговом учете второй половины убытка от уступки права требования по договору займа.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров:

  1. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  2. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  3. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  4. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  5. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  6. 5.4.3. Уступка денежных требований, не связанных
  7. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  8. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  9. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  10. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  11. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  12. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом
  13. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  14. Уступка права требования
  15. 9.2. Уступка права требования
  16. 6.5. Уступка прав требования по договорам займа и кредита