<<
>>

8.3.13. Возврат товаров

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.

4 ст. 172 НК РФ).

На практике много вопросов возникает в связи с возвратом товаров.

Имейте в виду, что если у покупателя нет претензий относительно качества или комплектности проданного товара, то законных оснований для возврата товара у него нет при условии, конечно, что иное не предусмотрено непосредственно договором поставки.

То есть покупатель не может потребовать от продавца забрать товар обратно по той, например, причине, что он не смог перепродать этот товар.

Вместе с тем продавец и покупатель имеют полное право в договоре поставки предусмотреть основания и порядок возврата качественного товара продавцу. В настоящее время это довольно распространенное явление.

Однако нужно понимать, что в п. 5 ст. 171 НК РФ речь идет исключительно о возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ (товар ненадлежащего качества, некомплектный товар).

Порядок реализации этой нормы, а также порядок оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж при возврате товаров подробно разъяснены в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@).

Согласно разъяснениям Минфина России, в общем случае, при возврате товаров покупатель выписывает на имя поставщика счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. Этот счет- фактура регистрируется покупателем в своей книге продаж в периоде возврата. Поставщик, получивший от покупателя счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, регистрирует его в своей книге покупок, заявляя соответствующие суммы НДС к вычету.

Обратите внимание! Предложенный Минфином России порядок предполагает отражение операций по возврату в текущем периоде - периоде возврата. При этом обязательства перед бюджетом по НДС за прошлый период (период, в котором имела место отгрузка товаров) не корректируются.

Пример 8.13. Организация А по договору поставки в январе 2008 г. отгрузила товары в адрес организации Б. Количество отгруженных товаров - 100 штук, цена за единицу - 118 руб. (в т.ч. НДС - 18 руб.), общая стоимость - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В январе организация А выписывает на имя организации Б счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

В июне 2008 г. организация Б вернула 40 единиц некачественного товара, выписав на имя организации А счет-фактуру и указав в нем следующую информацию:

количество товаров (графа 3) - 40 штук;

цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.;

стоимость товаров без НДС (графа 5) - 4000 руб.;

сумма НДС (графа 8) - 720 руб.;

стоимость товаров с НДС (графа 9) - 4720 руб.

В данном случае организация А в январе 2008 г. регистрирует в своей книге продаж счет- фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб.

(в т.ч. НДС - 1800 руб.). Эта сумма попадает в Декларацию по НДС за I квартал 2008 г. (строка 020).

В июне после принятия на учет возвращенных товаров организация А регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру, полученный от организации Б, на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2008 г. по строке 320.

Организация Б в январе 2008 г. после принятия к учету товаров, полученных от организации А, регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Эта сумма отражается в Декларации по НДС за I квартал 2008 г. по строке 220 (в составе общей суммы вычетов).

В июне при возврате товаров организация Б регистрирует в своей книге продаж счет- фактуру, выставленный в адрес организации А, на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). В Декларации по НДС за II квартал 2008 г. организация Б отразит эту сумму по сроке 020 (в составе выручки, облагаемой НДС по ставке 18%).

В Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 предусмотрены две ситуации, когда при возврате товаров покупатель не выписывает поставщику счет-фактуру:

1) покупатель возвращает продавцу товары, которые не были приняты им к учету;

2) покупатель не является плательщиком НДС (физическое лицо либо лицо, применяющее специальный налоговый режим - УСН, ЕНВД, ЕСХН).

И в той, и в другой ситуации продавец, получивший возвращенный покупателем товар, вносит исправления в счет-фактуру, выставленный им на имя покупателя при отгрузке этого товара.

При исправлении счета-фактуры поставщик корректирует количество и стоимость отгруженных товаров, а также дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления в счет-фактуру вносятся поставщиком на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

Один экземпляр исправленного счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в своей книге покупок (если, конечно, покупатель является плательщиком НДС).

Второй экземпляр остается у поставщика и служит основанием для записи в книге покупок на сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенного товара.

Пример 8.14. В ситуации, рассмотренной в примере 8.13, предположим, что организация Б (покупатель) применяет упрощенную систему налогообложения.

В этом случае при возврате товаров в июне 2008 г. организация Б не выписывает от своего имени счет-фактуру на стоимость возвращенного товара.

Организация А, получив от покупателя 40 единиц некачественного товара, вносит исправления в свой счет-фактуру, который был выписан на имя организации Б при отгрузке товара в январе 2008 г. Вместо старых данных в него вносится следующая информация: количество товаров (графа 3) - 60 штук; цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.; стоимость товаров без НДС (графа 5) - 6000 руб.; сумма НДС (графа 8) - 1080 руб.; стоимость товаров с НДС (графа 9) - 7080 руб. Все внесенные исправления заверяются печатью и организации А с указанием даты внесения исправлений.

Кроме того, справочно организация А указывает возвращенном товаре (ее можно вписать, например, уполномоченных лиц):

количество возвращенных товаров - 40 штук; цена за единицу без НДС - 100 руб.; стоимость возвращенных товаров без НДС - 4000 руб.; сумма НДС - 720 руб.;

стоимость возвращенных товаров с НДС - 4720 руб. В данном случае организация А в январе 2008 г. регистрирует в своей книге продаж счет- фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб. (в т.ч.

НДС - 1800 руб.). Эта сумма попадает в Декларацию по НДС за I квартал 2008 г. (строка 020).

В июне после принятия на учет возвращенных товаров организация А регистрирует в своей книге покупок свой же исправленный счет-фактуру, отразив в книге покупок данные о вернувшемся товаре:

- в графах 5, 5а и 5б указываются наименование, ИНН и КПП организации А;

- в графе 7 - стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС (40 единиц стоимостью 4720 руб., включая НДС);

- в графе 8а - стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС (4000 руб.);

- в графе 8б - сумма НДС, относящегося к стоимости возвращенного товара (720 руб.). Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2008 г. по

строке 320.

Обратите внимание! Если при возврате товаров взаимные задолженности сторон погашаются зачетом, то п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется. То есть у поставщика и покупателя нет необходимости уплачивать друг другу НДС отдельными платежными поручениями (Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-07-11/128).

Еще одна возможная ситуация - возврат товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники. В этом случае покупателю выдается только кассовый чек без выдачи счета-фактуры.

В такой ситуации Минфин России рекомендует регистрировать в книге покупок продавца реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

И, конечно, Минфин России не мог обойти вниманием вопрос о необходимости восстановления "входного" НДС, относящегося к стоимости возращенного товара.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету (подробнее о восстановлении НДС см. с. 338).

Обратите внимание! Предложенный Минфином России вариант оформления возврата товара предполагает, что у продавца выручка, отраженная в книге продаж, не уменьшается на стоимость возвращенного товара. Сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару, проводится по книге покупок.

В то же время в бухгалтерском учете возврат некачественного товара отражается в учете продавца путем сторнировочных (исправительных) записей:

подписью генерального директора

в счете-фактуре информацию о в самом низу, под подписями

Д-т счета 62 К-т счета 90 - сторно на сумму выручки от реализации товаров;

Д-т счета 90 К-т счета 41 - сторно на сумму ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем;

Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС - сторно на сумму НДС по возвращенному товару (в Декларации по НДС эта сумма отражается по строке 320 разд. 3).

У покупателя, если он плательщик НДС, стоимость возращенного товара отражается в книге продаж (за исключением ситуации, когда возвращается товар, не принятый к учету) и попадает в Декларацию по НДС по строке "Реализация товаров (работ, услуг)...".

При этом в бухгалтерском учете покупателя возврат товаров отражается без использования счетов 90 или 91:

Д-т счета 76 К-т счета 41 - отражена стоимость некачественных товаров (без НДС), возвращенных поставщику;

Д-т счета 76 К-т счета 68/НДС - восстановлена сумма НДС по возвращенному товару, предъявленная ранее к вычету.

Таким образом, данные книг продаж и книг покупок при возврате товаров не будут совпадать с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Ничего страшного в этом нет. Просто этот нюанс нужно учитывать при отражении операций по возврату товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

* * *

Возврат товара, удовлетворяющего всем требованиям договора, возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае возвращается товар, право собственности на который уже перешло от поставщика к покупателю.

Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата ее поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами отдельного нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара.

То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются местами друг с другом.

Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".

Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно по мере их получения от покупателя при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Если расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются путем зачета взаимных требований, стороны обязаны перечислить друг другу НДС отдельными платежными поручениями, как этого требует п. 4 ст. 168 НК РФ.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 8.3.13. Возврат товаров:

  1. ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ
  2. Порядок налогового учета налога на добавленную стоимость при возврате некачественного товара
  3. 11.3.3. Возврат аванса покупателю
  4. Сумма акциза, подлежащая возврату
  5. КРЕДИТЫ И ИХ ВОЗВРАТ
  6. 13.3.7. Сумма акциза, подлежащая возврату
  7. § 5. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВОЗВРАТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ
  8. Действия в отношении суммы акцизов, подлежащей возврату
  9. 4.2.5. Порядок возврата или зачёта уплаченной пошлины
  10. 2.2.10. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реали­зации товаров (товаров, услуг)
  11. Риски, с которыми сопряжена реализация по формуле «продажа или возврат»