<<
>>

8.3.12. Оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств

Организации, получающие бюджетные средства, очень часто сталкиваются с тем, что налоговые органы отказывают им в праве на вычет "входного" НДС по тем товарам (работам, услугам), которые были оплачены за счет бюджетных средств.

Однако это неправильно. Если руководствоваться нормами НК РФ и здравым смыслом, то можно сформулировать следующие правила, которыми необходимо руководствоваться при решении вопроса об источнике отнесения сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), оплачиваемым с использованием бюджетных средств.

Если предприятие получает целевые бюджетные средства на финансирование определенных расходов, то суммы "входного" НДС по таким расходам, действительно, к вычету не принимаются, а погашаются за счет источника финансирования (бюджетных средств, полученных на финансирование этих расходов).

Отметим, что такой порядок учета сумм "входного" НДС напрямую в гл. 21 НК РФ не закреплен. Такой вывод может быть сделан только на основании логических рассуждений о том, что если предприятие получает целевые бюджетные средства на финансирование каких-либо расходов, то полученные средства предназначаются для покрытия всех расходов предприятия, в том числе и сумм НДС, уплачиваемых в связи с осуществлением этих расходов. Поэтому суммы НДС, уплачиваемые предприятиями за счет целевых средств, к возмещению из бюджета приниматься не должны, поскольку источником их покрытия являются сами целевые средства.

Пример 8.12. Предприятие получило средства из местного бюджета на безвозвратной основе на финансирование расходов по содержанию детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе предприятия. Полученные средства отражаются предприятием на счете 86 "Целевое финансирование " и НДС не облагаются.

Все расходы на содержание детских дошкольных учреждений оплачиваются предприятием с учетом НДС и относятся в дебет счета 86 вместе с уплаченными суммами налога.

Во всех остальных случаях суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) учитываются в общеустановленном порядке в соответствии с нормами ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Так, например, если предприятие получает из бюджета средства на погашение убытков от реализации продукции, то эти средства предназначены именно на покрытие убытка, а не на финансирование каких-либо расходов предприятия. Поэтому суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным предприятием денежными средствами, поступившими из бюджета, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Аналогичным образом решается вопрос с суммами "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет бюджетных средств, полученных налогоплательщиком на возвратной основе (бюджетных ссуд, кредитов).

Этот подход подтверждает и арбитражная практика. Так, например, ФАС Волго-Вятского округа подтвердил правомерность вычета "входного" НДС по продукции, оплаченной за счет денежных средств, полученных из бюджета в качестве дотаций на поддержку предприятий сельского хозяйства (Постановление от 14.04.2004 N А29-7001/2003А).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 8.3.12. Оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств:

  1. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  2. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  3. 4.12.16. Оплата товаров работниками организации за счет собственных средств
  4. 6.4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  5. Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)
  6. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  7. Глава 5. СУММЫ, СВЯЗАННЫЕ С РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (СТАТЬЯ 162 НК РФ)
  8. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  9. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  10. 8.2.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  11. 5.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  12. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  13. 3.14.3. Импорт товаров 3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов