<<
>>

8.2.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)

Поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Однако согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ, если предоплату получил налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468.
Получив предоплату, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с декларацией:
- контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
- заключение, которое подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). В нем указывают наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Документ выдается налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно- промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписывается уполномоченным лицом и заверяется печатью этого органа.
Форма такого заключения приведена в Приложении N 1 к совместному Приказу Минпромэнерго России, Росатома, Роскосмоса от 26 октября 2006 г. N 265/508/124.
Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Одновременно НДС, начисленный с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
НДС по предоплате начисляется по ставке 18%/118% или 10%/110%. При этом ставка 10%/110% применяется в тех случаях, когда поступила предоплата за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10 процентов. Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ к таким товарам, в частности, относятся скот и птица, мясо и мясопродукты, яйца и яйцепродукты, растительное масло, маргарин, сахар и соль.
Также по ставке 10 процентов облагаются НДС детские товары, в частности трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради, счеты, пеналы, дневники, игрушки, а также подгузники.
Перечни кодов видов продовольственных и детских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г.
N 908.
И наконец, ставка НДС 10 процентов установлена для периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий, книжной продукции рекламного и эротического характера, лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.
Отметим, что к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.
Пример. Организация в октябре 2007 г. получила предоплату в счет предстоящей отгрузки детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, - 880 000 руб. Товары были отгружены в ноябре 2007 г. Выручка от их реализации составила 880 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 80 000 руб.). Себестоимость товаров равна 600 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи.
В октябре 2007 г.:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 880 000 руб. - получена предоплата в счет поставки детских товаров;
Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 80 000 руб. (880 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС с предоплаты.
В ноябре 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 880 000 руб. - реализован товар;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 80 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товара;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, "НДС с предоплаты"
- 80 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, в момент отгрузки детских товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45
- 600 000 руб. - списана покупная стоимость товара.
Отметим также, что не надо начислять НДС по предоплатам, полученным в счет предстоящего экспорта товаров. Ведь согласно п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Реализация недвижимости
В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на данные товары переходит к покупателю. Эта норма прописана в п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. Они не отгружаются и не транспортируются, ведь согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. А в соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Статья же 223 Гражданского кодекса РФ гласит, что в тех случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Таким образом, НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.
Пример. В октябре 2007 г. ЗАО "Продавец" продало ЗАО "Покупатель" здание за 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). В этом же месяце ЗАО "Покупатель" оплатило здание. Документы на государственную регистрацию права собственности на здание ЗАО "Покупатель" подало в ноябре 2007 г. В этом же месяце ЗАО "Покупатель" получило свидетельство о праве собственности на здание и его оплатило. Первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета ЗАО "Продавец" составляет 2 000 000 руб. А начисленная вплоть до ноября 2007 г. сумма амортизации равна 300 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Продавец" сделаны следующие записи.
В октябре 2007 г.:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 2 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 300 000 руб. - списана амортизация, начисленная по зданию;
Дебет 97 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 1 700 000 руб. (2 000 000 - 300 000) - списана остаточная стоимость здания.
В ноябре 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 3 540 000 руб. - отражен доход от продажи здания;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 350 000 руб. - начислен НДС по зданию, право собственности на которое перешло к покупателю;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 97
- 1 700 000 руб. - списана остаточная стоимость здания в уменьшение полученного от реализации дохода;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 3 540 000 руб. - оплачено здание.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 8.2.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг):

  1. 5.2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  2. Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
  3. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  4. Проблема 38. Поступление предоплаты на счет комиссионера
  5. 8.3.12. Оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств
  6. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  7. 12.4. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
  8. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  9. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  10. 4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
  11. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
  12. 1.2. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
  13. Реализация продукции, товаров, работ и услуг