<<
>>

8.2.2. Порядок применения вычета

Суммы НДС, удержанные налоговым агентом - покупателем из доходов иностранного налогоплательщика и фактически уплаченные в бюджет, могут быть предъявлены им к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет возникает в следующих случаях:

- если налоговый агент является плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) приобретаются налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС ;

- сумма НДС была уплачена налоговым агентом в бюджет;

- товары (работы, услуги) приняты к учету.

--------------------------------

Заметим, что НК РФ не содержит требования о том, чтобы стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) учитывалась в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Формально с этим не спорит и Минфин России (Письмо от 03.08.2010 N 03-07-08/220). Однако нужно иметь в виду, что на практике налоговые органы очень часто придерживаются прямо противоположного подхода.

Начисленные суммы налога, подлежащие вычету, отражаются в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и после фактической уплаты в бюджет списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") при условии, что оплаченные иностранному лицу товары (работы, услуги) приняты к учету.

Если налоговый агент производит оплату авансом, то сумма удержанного и уплаченного им в бюджет НДС предъявляется к вычету только после того, как оплаченные товары будут фактически получены (работы выполнены, услуги оказаны) .

--------------------------------

С 1 января 2009 г. налогоплательщики получили право заявлять НДС к вычету по мере перечисления авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). На наш взгляд, эта норма не распространяется на налоговых агентов, которые, как и прежде, имеют право на вычет только по мере принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Отметим, что налоговые органы придерживаются по этому вопросу аналогичной позиции (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

К вычету у налогового агента принимаются суммы НДС, исчисленные в рублях на дату осуществления расхода и фактически уплаченные в бюджет (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/170).

Выше мы упомянули о том, что налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), уплачивают исчисленный в качестве налогового агента НДС в бюджет одновременно с перечислением средств иностранному контрагенту.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент воспользоваться вычетом в том же квартале, в котором сумма НДС была перечислена им в бюджет?

Допустим, организация в январе производит оплату иностранному контрагенту за уже оказанные к этому моменту услуги. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ организация в январе одновременно с перечислением денег иностранному контрагенту производит уплату НДС в бюджет.

Получается, что в январе у организации уже выполнены все условия для вычета: услуги получены, налог в бюджет уплачен. Значит, организация при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, имеет полное право включить уплаченную в январе сумму НДС в состав налоговых вычетов.

Правомерность таких действий подтверждается и Минфином России (см. Письма от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 27.03.2008 N 03-07-08/71).

Пример 8.2. Между российской организацией (заказчик) и инофирмой (исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг, необходимых для производственной деятельности российской организации. Местом реализации консультационных услуг является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, их стоимость облагается НДС.

Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 10 000 долл. США.

Акт приемки выполненных работ подписан сторонами в январе, оплата инофирме произведена в феврале. Курс доллара к рублю на дату подписания акта приемки выполненных работ составил 25 руб.

за доллар, на дату перечисления средств инофирме - 24,8 руб. за доллар.

Сумма налога, подлежащая удержанию, составляет 1525,42 долл. США (10 000 долл. x 18 : 118).

Российская организация является плательщиком НДС, и приобретенные услуги используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Январь:

Д-т счета 20 - К-т счета 60 - 211 864,5 руб. - на дату подписания акта стоимость консультационных услуг (без НДС) признана в составе затрат (8474,58 долл. x 25).

Февраль:

Д-т счета 19 - К-т счета 68/Налоговый агент по НДС - 37 830,42 руб. - отражена сумма НДС, удержанная из стоимости консультационных услуг и подлежащая уплате в бюджет (1525,42 долл. x 24,8);

Д-т счета 60 - К-т счета 52 - 210 169,58 руб. - оплачена инофирме стоимость консультационных услуг за вычетом НДС (8474,58 долл. x 24,8);

Д-т счета 68/Налоговый агент по НДС - К-т счета 51 - 37 830,42 руб. - НДС, удержанный из доходов инофирмы, перечислен в бюджет;

Д-т счета 60 - К-т счета 91 - 1694,92 руб. - положительная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС признана в составе прочих доходов;

Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 37 830,42 руб. - фактически уплаченный НДС принят к вычету.

При заполнении декларации по НДС за I квартал организация включает в ее состав разд. 2, в котором указывает сумму НДС, удержанную из доходов инофирмы и перечисленную в бюджет (37 830 руб.).

Кроме того, в разд. 3 декларации по НДС за I квартал организация укажет сумму вычета в размере 37 830 руб.

К сожалению, у Федеральной налоговой службы другое мнение относительно порядка использования вычета. Налоговики считают, что в рассмотренной ситуации налоговый агент вправе воспользоваться вычетом только в следующем налоговом периоде (см. Письма ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@).

Соответственно, в условиях примера 8.2 вычет, по мнению ФНС России, должен быть заявлен в разд.

3 декларации по НДС за II квартал.

Налоговые органы на местах в большинстве случаев придерживаются позиции, изложенной в упомянутых Письмах ФНС. Поэтому, решая вопрос о том, когда заявлять вычет, нужно исходить из того, что право на вычет НДС в том периоде, когда он был фактически уплачен в бюджет, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В этой связи отметим, что суды, рассматривающие такие споры, налоговиков не поддерживают.

Например, ФАС Поволжского округа указал на то, что налоговое законодательство не содержит условия о том, что вычет уплаченного налога можно заявить только в следующем налоговом периоде (Постановления от 02.06.2009 N А55-17122/2008 и от 12.05.2009 N А55-17120/2008).

К такому же выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 09.08.2010 N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1), указав на то, что налоговый агент в соответствии с НК РФ имеет право на вычет НДС в том периоде, в котором им произведено фактическое перечисление суммы НДС в бюджет.

Аналогичные решения можно найти в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А27-1511/2010, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, от 19.01.2011 N КА-А40/17001-10.

* * *

Суммы налога, удержанные из доходов иностранного налогоплательщика и уплаченные в бюджет, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

- приобретенные товары (работы, услуги) используются налоговым агентом при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС, по основаниям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ;

- приобретенные товары (работы, услуги) используются налоговым агентом при осуществлении операций, местом реализации которых не является территория РФ;

- налоговый агент не является плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- приобретенные налоговым агентом товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

* * *

На практике возможна ситуация, когда обязанности налогового агента возникают у организации, выступающей в роли комиссионера (агента).

Если комиссионер (агент) приобретает у иностранного лица работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ, то он должен в полном соответствии с требованиями ст. 161 НК РФ удержать из доходов, перечисляемых иностранному поставщику, сумму НДС и перечислить ее в бюджет.

Обратите внимание! К вычету эту сумму НДС сможет заявить комитент (принципал) при условии, что приобретенные комиссионером (агентом) работы (услуги) используются комитентом (принципалом) в операциях, облагаемых НДС.

При этом у комитента (принципала) должны быть документы, подтверждающие уплату в бюджет суммы НДС комиссионером (агентом), а также документы, подтверждающие, что комитент (принципал) перечислил комиссионеру (агенту) эти суммы налога в составе средств на исполнение договора комиссии (агентского договора) (Письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-07-08/83).

По разъяснению Минфина России (Письмо от 18.01.2008 N 03-07-08/13), комиссионер, исполняющий обязанности налогового агента, должен выписать счет-фактуру с пометкой "за иностранное лицо", указав в строке 6 "Покупатель" этого счета-фактуры наименование своей организации. Первый экземпляр этого счета-фактуры комиссионер подшивает в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрирует в своей книге продаж.

Второй экземпляр этого счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Комитент, в свою очередь, регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера, в своей книге покупок в том периоде, когда у него возникло право на вычет.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 8.2.2. Порядок применения вычета:

  1. Порядок применения налоговых вычетов
  2. 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения
  3. 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  4. Налоговые вычеты и порядок их применения
  5. 4.6. Порядок применения налоговых вычетов
  6. Порядок применения налоговых вычетов
  7. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  8. 4.6.2. Порядок перехода на новые правила применения налоговых вычетов
  9. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  10. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  11. 22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
  12. Применение налоговых вычетов по НДС
  13. 3.5. Порядок получения имущественного налогового вычета
  14. 8.3. Применение налоговых вычетов в различных хозяйственных ситуациях 8.3.1. Товарообменные сделки, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами
  15. Порядок получения имущественного налогового вычета
  16. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя