<<
>>

7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости

Положения п. 6 ст. 171 НК РФ применяются к тем объектам недвижимости, которые используются организацией одновременно в облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операциях и с момента ввода в эксплуатацию которых прошло менее 15 лет.

Соответственно, если в течение 15 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию организация провела его реконструкцию (модернизацию), то суммы НДС, заявленные к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при реконструкции (модернизации), также подпадают под п. 6 ст. 171 НК РФ.

Восстановление этих сумм производится в течение 10 лет, начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной в связи с реконструкцией (модернизацией) первоначальной стоимости объекта (см. Письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@).

Пример 7.9. В условиях примера 7.8 предположим, что в 2011 г. организация провела работы по реконструкции здания. Стоимость выполненных подрядчиком работ - 5 900 000 руб.

(в том числе НДС - 900 000 руб.). Работы были начаты в июне 2011 г. и завершены в августе 2011 г. Соответственно, в августе организация увеличила первоначальную стоимость здания на 5 000 000 руб., а сумму НДС по выполненным строительно-монтажным работам в размере 900 000 руб. заявила к вычету.

Амортизация по увеличенной первоначальной стоимости начисляется с 1 сентября 2011 г. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ организации придется восстанавливать заявленный к вычету НДС по расходам на реконструкцию в течение 10 лет, с 2011 по 2020 г.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в декабре 2011 г., составит 9000 руб. (900 000 руб. : 10 x (2 400 000 руб. : 24 000 000 руб.)).

По разъяснению ФНС России (Письмо от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@), при проведении работ по модернизации (реконструкции) в состав декларации по НДС следует включать два разных Приложения: одно - на сумму НДС, изначально принятую к вычету по зданию (при приобретении или строительстве), а второе - на сумму НДС по работам по модернизации (реконструкции) объекта.

При этом в Приложении, которое заполняется на расходы по модернизации (реконструкции), указываются следующие сведения:

- в строке 030 "Код операции по объекту недвижимости" - код 1011801 (если работы выполнялись подрядным способом) или 1011802 (если работы выполнялись хозяйственным способом);

- в строке 010 "Наименование объекта недвижимости" - реконструкция;

- в строке 040 "Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации" - дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции);

- в строке 050 "Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости" - дата начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости;

- в строке 060 "Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета НДС" - стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), без учета НДС;

- в строке 070 "Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости" - сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции).

Примечание. Если на время реконструкции (модернизации) объект недвижимости выводится из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности организации один или более полный календарный год, то за эти годы сумма НДС к восстановлению не определяется.

При этом после ввода реконструированного объекта в эксплуатацию сумма НДС к восстановлению рассчитывается следующим образом.

Из общей суммы НДС, заявленной к вычету при приобретении (строительстве) объекта, вычитается произведение 1/10 этой суммы и количества лет, прошедших с момента начала начисления амортизации по зданию по год, предшествующий моменту вывода объекта из эксплуатации в связи с реконструкцией.

Полученный результат делится на количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока восстановления НДС, установленного п. 6 ст. 171 НК РФ, начиная с года, в котором реконструированный объект снова начал амортизироваться.

Пример 7.10. В условиях примера 7.8 предположим, что здание было поставлено на реконструкцию в ноябре 2009 г. Реконструкция была завершена в августе 2011 г. На период реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества. Амортизация по нему вновь начала начисляться с 1 сентября 2011 г.

В данном случае здание не использовалось в деятельности организации один полный календарный год - 2010 г.

Соответственно, восстановление налога в 2008 и 2009 гг. производится так же, как и в примере 7.8. В 2010 г. налог не восстанавливается. В декабре 2011 г. снова делается расчет суммы к восстановлению.

Сначала определяем сумму налога, исходя из которой будет рассчитываться сумма к восстановлению:

18 000 000 руб. (сумма вычета) - 1 800 000 руб. (сумма, приходящаяся на 2008 г.) - 1 800 000 руб. (сумма, приходящаяся на 2009 г.) = 14 400 000 руб.

Полученную сумму делим на количество лет, оставшихся до истечения 10-летнего срока восстановления (с 2011 по 2017 г.):

14 400 000 руб. : 7 лет = 2 057 143 руб.

Эта сумма теперь и будет браться для ежегодного расчета суммы налога к восстановлению пропорционально выручке. Таким образом, в декабре 2011 г. организация должна восстановить налог по зданию в сумме 205 714 руб. (2 057 143 руб. x (2 400 000 руб. : 24 000 000 руб.)).

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости:

  1. 7.5. Восстановление НДС по объектам недвижимости
  2. 8.6.4. Восстановление НДС по объектам недвижимости
  3. 6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов
  4. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
  5. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  6. 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
  7. Реконструкция и модернизация основных средств
  8. Учет модернизации и реконструкции основных средств
  9. Особенности определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций
  10. 5.7.1. Отличие ремонта от модернизации и реконструкции