<<
>>

7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.
Порядок уплаты НДС при реимпорте (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Есть примеры судебных решений, подтверждающих, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит на лице, перемещающем товар. Она не зависит от того, являлось данное лицо экспортером или нет.
Одновременно есть и примеры судебных решений, в которых суд пришел к противоположным выводам, утверждая, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит только на первоначальном экспортере.
Позицию о том, что обязанность по уплате НДС возникает, суды озвучили в следующих своих решениях:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2837.
Суд пришел к следующему выводу: исходя из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате НДС возложена на лицо, помещающее товар под таможенный режим реимпорта при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому тот факт, что возврат НДС при оформлении таможенного режима экспорта производился не этому лицу, не имеет правового значения.
Мнение о том, что обязанности по уплате НДС не возникает, нашло свое отражение в следующих решениях:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2005 г. N А52-2667/2005/2.
В нем суд пришел к выводу, что организация, которая не являлась экспортером товара, ввезенного в таможенном режиме реимпорта и выпущенного для свободного обращения, не должна возмещать налог, возвращенный экспортеру при экспорте;
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2005 г. N Ф08-4801/2005- 1899А.
Суд указал, что обязанность по уплате налога возложена на лицо, которое вывезло в экспортном режиме товары (работы, услуги), впоследствии ввезенные в режиме реимпорта, в случае если ранее НДС по экспортным операциям реализации товаров не уплачивался;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пп. 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.
3.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены ст. 151 Налогового кодекса РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации:

  1. 7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  3. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
  4. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  5. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации
  6. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  7. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  8. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  9. 12.1.6. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  10. 36. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу России