<<
>>

7.1.1. Авансы, не облагаемые НДС

В п. 1 ст. 154 НК РФ перечислены ситуации, когда авансовые платежи налогом не облагаются.

Во-первых, освобождены от налогообложения авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0%.

Такие авансы не облагаются НДС без каких-либо дополнительных условий. Если у налогоплательщика есть договор на поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, и этот договор предусматривает авансовые платежи, то налогоплательщик имеет полное право полученные авансы в налоговую базу по НДС не включать.

Эти авансы в Декларации по НДС вообще не показываются. Счет-фактуру при их получении выписывать не нужно, в книге продаж тоже никаких записей не делается.

Во-вторых, не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС.

Эти авансовые платежи тоже в Декларации по НДС не отражаются, счета-фактуры на них не выписываются, и в книге продаж они не показываются.

После отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) налогоплательщик заполняет разд. 9 Декларации по НДС, в котором отражает сведения об операциях по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

В-третьих, еще одной категории налогоплательщиков предоставлено право не платить НДС при получении авансов и предоплат. Это производители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При получении авансов в счет предстоящей поставки таких товаров (работ, услуг) налогоплательщик может не платить НДС с суммы поступившего аванса. В этом случае НДС уплачивается только в момент отгрузки товаров (работ, услуг) с полной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщики сами должны решать, пользоваться им правом, предоставленным п.

13 ст. 167 НК РФ, или нет. При этом нужно иметь в виду, что эта "льгота" обставлена кучей дополнительных условий и ограничений, которые могут свести к минимуму всю "прелесть" от ее использования:

1) товары (работы, услуги) должны быть включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.

Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением, является закрытым и предусматривает конкретные наименования товаров (работ, услуг), а также их коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Что касается товаров (работ, услуг), не поименованных в Перечне, то на них положения п. 13 ст. 167 НК РФ не распространяются, даже если длительность производственного цикла их изготовления (выполнения, оказания) составляет свыше 6 месяцев (Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-04-15/194);

2) у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Его выдает Министерство промышленности и энергетики РФ.

Порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромэнерго России, Росатома, Роскосмоса от 26.10.2006 N 265/508/124.

Такой документ нужно получать на каждый договор (контракт);

3) при получении аванса в налоговый орган одновременно с налоговой Декларацией необходимо представить заключенный с покупателем контракт и документ, подтверждающий длительность производственного цикла (см. выше);

4) налогоплательщик должен вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

5) суммы "входного" НДС, относящиеся к операциям по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, могут быть предъявлены к вычету только в момент определения налоговой базы, т.е.

в тот момент, когда налогоплательщик отгрузит покупателю товары (работы, услуги) и начислит НДС на их полную стоимость.

Если налогоплательщик решает воспользоваться п. 13 ст. 167 НК РФ, то ему необходимо действовать следующим образом.

После заключения договора (контракта) с покупателем нужно сразу обратиться в Минпромэнерго России за получением документа, подтверждающего длительный производственный цикл.

Суммы поступающих по данному договору авансов в налоговую базу по НДС не включаются. Они отражаются в разд. 9 Декларации по НДС, подаваемой за тот налоговый период, в котором эти суммы были получены. Одновременно с Декларацией в налоговую инспекцию представляется договор с покупателем (его копия, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера) и документ, подтверждающий длительный производственный цикл.

До момента отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю суммы "входного" НДС, относящиеся к производству этих товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются (числятся на счете 19 обособленно).

В момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю налогоплательщик начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Данные об этой отгрузке отражаются в п. 1 разд. 3 (с расшифровкой по строке 080) Декларации по НДС, подаваемой за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка.

В этом же налоговом периоде налогоплательщик получает право заявить к вычету "входной" НДС, относящийся к отгруженным товарам (работам, услугам). Эти суммы отражаются в том же разд. 3 в строке 330.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 7.1.1. Авансы, не облагаемые НДС:

  1. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  2. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности
  4. НДС с авансов, полученных до перехода
  5. 7.1.3. Вычет НДС, исчисленного при получении аванса
  6. 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
  7. 11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов
  8. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  9. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  10. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  11. 3.12.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  12. 8.6.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  13. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  14. 7.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  15. 8.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что был уплачен аванс
  16. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  17. 11.3. Нюансы отражения авансов 11.3.1. Авансы при взаиморасчетах с поставщиками и покупателями (заказчиками)
  18. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  19. Авансы полученные Авансы возвращенные
  20. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ