<<
>>

6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в рублях.

Чтобы правильно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, валютную выручку необходимо пересчитать в рубли.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ пересчет суммы валютной выручки в рубли следует производить по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Это значит, что налог нужно рассчитывать следующим образом.

Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

Пример 6.9. Организация "ВКМ" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США).

Работы были выполнены организацией в январе 2008 г., акт сдачи-приемки работ был подписан сторонами 20 января 2008 г.

Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации 13 февраля 2008 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на 20 января 2008 г. составил 24,50 руб. за доллар, а на 13 февраля 2008 г. - 25,00 руб. за доллар.

Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ, то есть на 20 января 2008 г. В данном случае сумма выручки в рублях составит 289 100 руб. (11 800 x 24,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 44 100 руб. (289 100 : 118 x 18).

В бухгалтерском учете организации "ВКМ" делаются проводки.

Январь:

Д-т счета 62 К-т счета 90 - 289 100 руб.

- отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 44 100 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет.

Февраль:

Д-т счета 52 К-т счета 62 - 295 000 руб. - выручка поступила на валютный счет организации (11 800 x 25,00);

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 5900 руб. - отражена положительная курсовая разница (295 000 - 289 100).

При получении авансовых платежей НДС необходимо уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет.

В дальнейшем происходит отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса суммы выручки и НДС, подлежащего уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу на дату отгрузки. При этом сумма НДС, фактически исчисленная при поступлении аванса, подлежит вычету. Тот факт, что суммы НДС в рублях, исчисленные на момент получения аванса и на момент отгрузки, будут не совпадать (по причине изменения курса валюты по отношению к рублю), никакого значения не имеет.

Пример 6.10. В условиях примера 6.9 предположим, что иностранная фирма оплатила работы авансом, перечислив 11 800 долл. США на валютный счет организации в ноябре 2007 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату поступления средств (ноябрь 2007 г.) составил 26,00 руб. за доллар.

В момент получения аванса организация "ВКМ" должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Сумма аванса пересчитывается в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации. Сумма аванса в рублях - 306 800 руб.

(11 800 x 26,00). Сумма НДС, исчисленная с аванса, - 46 800 руб. (306 800 : 118 x 18).

По факту выполнения работ выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ, то есть на 20 января 2008 г. Сумма выручки в рублях составит 289 100 руб. (11 800 x 24,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 44 100 руб. (289 100 : 118 x 18).

При этом после подписания акта организация предъявляет к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса, - 46 800 руб.

В бухгалтерском учете организации "ВКМ" делаются проводки.

Ноябрь 2007 г.:

Д-т счета 52 К-т счета 62 - 306 800 руб. - аванс поступил на валютный счет организации;

Д-т счета 62 К-т счета 68 - 46 800 руб. - НДС с аванса начислен к уплате в бюджет.

Январь 2008 г.:

Д-т счета 62 К-т счета 90 - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 44 100 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет.

Д-т счета 68 К-т счета 62 - 46 800 руб. - НДС, исчисленный при получении аванса, предъявлен к вычету;

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 17 700 руб. - отражена положительная курсовая разница (306 800 - 289 100).

* * *

Внимание! Важная информация! Отдельное правило пересчета выручки в рубли предусмотрено для экспортеров и лиц, выполняющих работы (услуги), связанные с экспортом.

Они должны пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Обратите внимание! По мнению Минфина России, это правило применяется только в том случае, если право на применение нулевой ставки НДС подтверждено.

Если же налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки, то пересчет валютной выручки в российские рубли следует производить на дату отгрузки товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, а не на дату их оплаты (Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/61, ФНС России от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту:

  1. 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  2. 5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями
  3. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  4. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  5. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  6. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  7. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
  8. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  9. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  10. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг