<<
>>

6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)

Статьей 155 НК РФ предусмотрен специальный порядок исчисления НДС при уступке

денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

* * *

У первого кредитора (продавца) налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (п.

1 ст. 155 НК РФ).

Если уступается задолженность покупателя за товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, то при уступке такой задолженности обязательств по уплате НДС не возникает.

Такой порядок действует и в том случае, если сумма, полученная продавцом по соглашению об уступке требования, меньше суммы задолженности, которую он уступил третьему лицу.

При этом нужно иметь в виду, что если уступается задолженность, по которой НДС уже был уплачен в бюджет, то в момент уступки права требования НДС в бюджет платить уже не нужно

эт0 утверждение справедливо, если цена уступки меньше либо равна сумме долга. Если цена уступки превышает сумму долга, тогда с суммы превышения придется заплатить НДС.

Это касается всех долгов, возникших после 1 января 2006 г., поскольку с этого момента все налогоплательщики перешли на уплату НДС по отгрузке. Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) после 1 января 2006 г. НДС начисляется к уплате в бюджет в момент отгрузки.

А при совершении уступки после 1 января 2008 г. это касается вообще всех долгов, в т.ч. возникших и до 1 января 2006 г. Ведь в I квартале 2008 г. все налогоплательщики должны включить в свою налоговую базу все числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2008 г. суммы дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г . Соответственно, после 1 января 2008 г. у налогоплательщиков вообще не должно остаться таких долгов покупателей, с которых суммы НДС еще не уплачены в бюджет.

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. новый кредитор уплачивает НДС при переуступке (погашении обязательства должником) во всех случаях, независимо от того, из какого договора вытекает приобретенное им денежное требование.

Если оно вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то при переуступке (прекращении обязательства) НДС уплачивается с полученного дохода на основании п. 2 ст. 155 НК РФ.

Во всех остальных случаях полученный доход облагается НДС на основании п. 4 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Из этого правила есть только одно исключение. Оно обусловлено изменениями, внесенными в ст. 149 НК РФ Законом N 195-ФЗ. С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота, предусмотренная пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, которая предусматривает освобождение от уплаты НДС при осуществлении операций по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, в настоящее время при переуступке дебиторской задолженности (погашении обязательства должником) НДС не уплачивается только в том случае, если эта задолженность вытекает из договора займа в денежной форме или кредитного договора. Во всех остальных случаях полученный при переуступке (взыскании с должника) доход облагается НДС. Это справедливо и для тех ситуаций, когда предметом уступки является денежное требование, вытекающее из договора на реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Пример 6.7. Научная организация А заключила с организацией Б договор на выполнение НИОКР на сумму 100 000 руб. (НДС не облагается на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.). Работы были сданы заказчику (организации Б) в декабре 2007 г. Заказчик работы не оплатил, и организация А в феврале 2008 г. уступила право требования по договору на выполнение НИОКР организации В за 80 000 руб.

Спустя месяц организация В переуступила дебиторскую задолженность организации Б фирме Д за 85 000 руб.

Организация В получила от этой сделки доход в сумме 5000 руб. (85 000 руб. - 80 000 руб.). И хотя сама дебиторская задолженность, являющаяся предметом переуступки, НДС в себе не содержит, организация В должна уплатить в бюджет НДС с суммы дохода, полученного при переуступке. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией В, составляет 762,71 руб. (5000 : 118 x 18).

На практике возможна и такая ситуация. Налогоплательщик приобрел денежное требование к должнику, а должник впоследствии был признан банкротом. Имущества банкрота оказалось недостаточно для удовлетворения претензий всех кредиторов. В итоге по завершении конкурсного производства требование налогоплательщика к должнику осталось неудовлетворенным. Нужно ли в такой ситуации платить НДС?

Нет, не нужно, ведь налоговая база при осуществлении таких операций определяется как сумма полученного дохода. Если нет дохода, нет и налоговой базы. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-11/111.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг):

  1. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  2. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  3. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  4. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  5. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  6. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  7. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  8. 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  9. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  10. 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)
  11. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  12. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров