<<
>>

6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.
40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Изложенное выше правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. В этом случае сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между фактической ценой реализации этого имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обратите внимание! При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04­11/120).

Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:

- объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;

- служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;

- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;

- иного имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, независимо от того, по какой причине "входной" НДС не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества.

Пункт 3 ст.

154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.

Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.

При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142).

Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Пример 6.1. Организация в 2004 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для приобретения этого оборудования организацией был взят кредит в банке. При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость была сформирована исходя из покупной стоимости с учетом НДС, а также суммы процентов по кредиту, уплаченной к моменту оприходования оборудования, в размере 20 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.

В марте 2008 г. организация продала это оборудование за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 55 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (100 000 руб.) и его остаточной стоимостью (55 000 руб.) и составляет 45 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 x 18 : 118).

В бухгалтерском учете организации операции по реализации оборудования отражаются проводками:

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 100 000 руб. - отражена продажная цена оборудования;

Д-т счета 91 К-т счета 68 - 6864,41 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т счета 01/Выбытие ОС К-т счета 01 - 138 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;

Д-т счета 02 К-т счета 01/Выбытие ОС - 83 000 руб. - списана сумма амортизации;

Д-т счета 91 К-т счета 01/Выбытие ОС - 55 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Письма УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, МНС России от 29.07.2003 N 03-1- 08/2295/12-АА395):

в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";

в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС; в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);

в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;

в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС). В условиях рассмотренного выше примера 6.1 счет-фактура заполняется следующим образом:

Наименование Единица Количество Цена Стоимость В том Налоговая Сумма Стоимость Страна Номер
товара измерения (тариф) товаров числе ставка налога товаров происхож- таможенной
(описание за (работ, акциз (работ, дения декларации
выполненных единицу услуг), услуг),
работ, измерения имущест- имущественных
оказанных венных прав, всего с
услуг), прав, учетом налога
имущественного всего без
права налога
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Оборудование шт. 1 - 45 000 - 18/118 6 864,41 100 000 - -
(с межценовой
разницы по п. 3 ст.
154
НК РФ)
Всего к оплате 6 864,41 100 000

Внимание! Важная информация! Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

Пример 6.2. Организация имеет на балансе легковой автомобиль, который учитывается на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС.

В марте 2008 г. организация продала этот автомобиль за 25 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 26 000 руб.

В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование Единица Количество Цена Стоимость В том Налоговая Сумма Стоимость Страна Номер
товара измерения (тариф) товаров числе ставка налога товаров происхож- таможенной
(описание за (работ, акциз (работ, дения декларации
выполненных единицу услуг), услуг),
работ, измерения имущест- имущественных
оказанных венных прав, всего с
услуг), прав, учетом налога
имущественного всего без
права налога

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Автомобиль (с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ) шт. 1 0 18/118 0 25 000
Всего к оплате 0 25 000

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС:

  1. 1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
  2. 9.4.НДС при реализации конфискованногои бесхозяйного имущества
  3. 5.1.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
  4. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
  5. Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции
  6. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  7. § 2. НДС по недвижимому имуществу
  8. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  9. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В СЛУЧАЕ, КОГДА ИМУЩЕСТВО ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
  10. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя
  11. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
  12. Выручка от реализации прочего имущества
  13. 11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  14. Стоимость облагаемого налогом имущества
  15. 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
  16. Проблема 15. Реализация имущества судебным приставом