6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
Изложенное выше правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. В этом случае сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между фактической ценой реализации этого имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Обратите внимание! При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-0411/120).
Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:
- объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;
- служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;
- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;
- иного имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, независимо от того, по какой причине "входной" НДС не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества.
Пункт 3 ст.
154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.
При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142).
Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).
Пример 6.1. Организация в 2004 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для приобретения этого оборудования организацией был взят кредит в банке. При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость была сформирована исходя из покупной стоимости с учетом НДС, а также суммы процентов по кредиту, уплаченной к моменту оприходования оборудования, в размере 20 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.
В марте 2008 г. организация продала это оборудование за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 55 000 руб.
В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (100 000 руб.) и его остаточной стоимостью (55 000 руб.) и составляет 45 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 x 18 : 118).В бухгалтерском учете организации операции по реализации оборудования отражаются проводками:
Д-т счета 62 К-т счета 91 - 100 000 руб. - отражена продажная цена оборудования;
Д-т счета 91 К-т счета 68 - 6864,41 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т счета 01/Выбытие ОС К-т счета 01 - 138 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;
Д-т счета 02 К-т счета 01/Выбытие ОС - 83 000 руб. - списана сумма амортизации;
Д-т счета 91 К-т счета 01/Выбытие ОС - 55 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.
Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Письма УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, МНС России от 29.07.2003 N 03-1- 08/2295/12-АА395):
в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";
в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС; в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);
в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;
в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС). В условиях рассмотренного выше примера 6.1 счет-фактура заполняется следующим образом:
Наименование | Единица | Количество | Цена | Стоимость | В том | Налоговая | Сумма | Стоимость | Страна | Номер |
товара | измерения | (тариф) | товаров | числе | ставка | налога | товаров | происхож- | таможенной | |
(описание | за | (работ, | акциз | (работ, | дения | декларации | ||||
выполненных | единицу | услуг), | услуг), | |||||||
работ, | измерения | имущест- | имущественных | |||||||
оказанных | венных | прав, всего с | ||||||||
услуг), | прав, | учетом налога | ||||||||
имущественного | всего без | |||||||||
права | налога | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Оборудование | шт. | 1 | - | 45 000 | - | 18/118 | 6 864,41 | 100 000 | - | - |
(с межценовой | ||||||||||
разницы по п. 3 ст. 154 | ||||||||||
НК РФ) | ||||||||||
Всего к оплате | 6 864,41 | 100 000 |
Внимание! Важная информация! Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.
Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).
Пример 6.2. Организация имеет на балансе легковой автомобиль, который учитывается на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС.
В марте 2008 г. организация продала этот автомобиль за 25 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 26 000 руб.
В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.
Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:
Наименование | Единица | Количество | Цена | Стоимость | В том | Налоговая | Сумма | Стоимость | Страна | Номер |
товара | измерения | (тариф) | товаров | числе | ставка | налога | товаров | происхож- | таможенной | |
(описание | за | (работ, | акциз | (работ, | дения | декларации | ||||
выполненных | единицу | услуг), | услуг), | |||||||
работ, | измерения | имущест- | имущественных | |||||||
оказанных | венных | прав, всего с | ||||||||
услуг), | прав, | учетом налога | ||||||||
имущественного | всего без | |||||||||
права | налога |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Автомобиль (с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ) | шт. | 1 | 0 | 18/118 | 0 | 25 000 | ||||
Всего к оплате | 0 | 25 000 |
…
Еще по теме 6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС:
- 1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
- 9.4.НДС при реализации конфискованногои бесхозяйного имущества
- 5.1.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
- Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
- Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции
- 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
- § 2. НДС по недвижимому имуществу
- Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
- УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В СЛУЧАЕ, КОГДА ИМУЩЕСТВО ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
- Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя
- 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
- Выручка от реализации прочего имущества
- 11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Стоимость облагаемого налогом имущества
- 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
- Проблема 15. Реализация имущества судебным приставом