<<
>>

6.1.11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.
40 НК РФ с учетом акцизов и без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи.

Обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда фактически имела место отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03­04-11/178).

При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указывается рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Порядок выставления счетов-фактур при безвозмездной передаче товаров физическим лицам разъяснен в Письмах Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212 и от 15.11.2006 N 03­04-11/217.

Счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам, можно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж.

При выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются прочерки.

Особое внимание обратим на порядок применения налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным в дальнейшем при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы "входного" НДС по тем товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Пример 6.11. Руководство организации приняло решение сделать подарки всем сотрудницам к 8 Марта. Для этой цели организация приобрела по безналичному расчету 20 парфюмерных наборов общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Парфюмерные наборы были приобретены в феврале 2008 г. Подарки были вручены сотрудницам 7 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете организации приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.

Февраль:

Д-т счета 41 К-т счета 60 - 100 000 руб. - оприходованы приобретенные парфюмерные наборы по стоимости без учета НДС;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным наборам;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 18 000 руб. - НДС по приобретенным наборам предъявлен к вычету.

Счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок в феврале 2008 г.

Март:

Д-т счета 91 К-т счета 41 - 100 000 руб. - в составе прочих расходов отражена балансовая стоимость наборов, подаренных сотрудницам организации;

Д-т счета 91 К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС (ставка 18%) на рыночную стоимость подаренных парфюмерных наборов (100 000 руб. x 0,18).

Поскольку парфюмерные наборы были приобретены предприятием у торговой организации, то покупная стоимость наборов соответствует уровню рыночных цен на аналогичные парфюмерные наборы.

В марте организация выписывает счет-фактуру на стоимость подаренных наборов с выделением НДС в сумме 18 000 руб. и регистрирует его в своей книге продаж.

При заполнении Декларации по НДС за I квартал 2008 г. стоимость подаренных наборов отражается в разд. 3 по строке 100, а сумма "входного" НДС - по строке 220 (в составе общей суммы вычетов).

Обратите внимание! Безвозмездная передача (а следовательно, и объект обложения НДС) встречается в деятельности практически любой организации.

К безвозмездной передаче, облагаемой НДС, налоговые органы, в частности, относят следующие операции:

- безвозмездная передача работникам чая, кофе и других продуктов питания (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212);

- бесплатная выдача молока и соков работникам на производствах, где уровни воздействия вредных факторов не превышают установленных нормативов (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104);

- передача издательством бесплатных экземпляров книг в федеральный орган исполнительной власти (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 21-11/061136@).

Обратите внимание! Многие бухгалтеры на практике "забывают" о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости бесплатно выполненных работ (оказанных услуг).

Чаще всего такая "забывчивость" наблюдается при передаче имущества в безвозмездное пользование сторонним лицам. А ведь в этом случае организация ежемесячно оказывает стороннему лицу услугу по предоставлению имущества в пользование. Причем эта услуга оказывается безвозмездно. Поэтому ежемесячно организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги (рыночную арендную плату, взимаемую за аренду аналогичного имущества).

Правомерность такого подхода подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216).

В частности, необходимость уплаты НДС при безвозмездном оказании услуг по предоставлению в пользование имущества сторонним лицам признал ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2. Высший Арбитражный Суд РФ не нашел

оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 30.10.2007 N 13499/07).

* [3] *

Внимание! Важная информация! К безвозмездной передаче, облагаемой НДС, налоговики относят и безвозмездную передачу товаров в рекламных целях.

До 1 января 2006 г. вопрос о необходимости начисления НДС на стоимость товаров (работ, услуг), розданных бесплатно в рекламных целях, являлся спорным.

Налоговые органы (см. Письма МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18 и от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@) и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52) всегда настаивали на том, что бесплатная раздача товаров в рекламных целях должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, должна облагаться НДС.

Однако многим организациям в суде удавалось доказать обратное .

Суды, принимая решения в пользу налогоплательщиков, исходят из того, что если стоимость бесплатно розданных товаров учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг), то такая раздача не носит безвозмездный характер и, следовательно, вообще не является объектом обложения НДС (см., например, Определение ВАС РФ от 24.12.2007 N 17088/07, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2007 N А11-306/2007-К2-23/55, Восточно­Сибирского округа от 24.04.2007 N А33-10149/06-Ф02-2062/07, Северо-Западного округа от 03.05.2007 N А13-16685/2005-21, Московского округа от 23.08.2007 N КА-А40/8439-07).

С 1 января 2006 г. спорить по этому вопросу с налоговиками стало бессмысленно. Дело в том, что с этой даты вступила в силу новая льгота по НДС, предусматривающая освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Введя эту новую льготу, законодатель косвенным образом подтвердил, что рекламная раздача товаров (работ, услуг) в принципе является объектом обложения НДС. При бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб.) товаров (работ, услуг) можно воспользоваться льготой и НДС не начислять . Если же раздаются более дорогие товары (работы, услуги), НДС начислять необходимо. При этом "входной" НДС, относящийся к розданной продукции (товарам, работам, услугам), принимается к вычету в общем порядке (см. Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102577.1, МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются обороты по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Обратите внимание! Если бесплатная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в рамках благотворительной деятельности, то такая передача освобождается от налогообложения на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. с. 164).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 6.1.11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг):

  1. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  2. Глава 2. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  3. 2.2. Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях
  4. 2.2.8. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
  5. 6.2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд
  6. 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
  7. 2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)
  8. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
  9. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  10. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  11. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  12. 3.14.3. Импорт товаров 3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  13. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"