<<
>>

6.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ).

На практике всегда много вопросов вызывает порядок налогообложения сумм дотаций, предоставляемых из бюджета.

До 1 января 2006 г. этот вопрос решался следующим образом (см. Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/4/27).

Дотации, выделенные на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям, НДС не облагались.

Если же бюджетные средства выделялись на покрытие суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой, то эти средства включались в налоговую базу по НДС как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

После 1 января 2006 г. суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Соответствующая поправка была внесена в п. 2 ст. 154 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Минфин России, комментируя это изменение, внесенное в п. 2 ст. 154 НК РФ, указал, что поправка не затронула порядок налогообложения денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате услуг отдельным категориям граждан.

В случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, то эти средства НДС не облагаются.

Если же бюджетные средства выделены на оплату подлежащих обложению НДС товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан (т.е. компенсируется разница между отпускной ценой и льготной ценой), то такие денежные средства и после 1 января 2006 г. включаются в налоговую базу по нДс на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 04.05.2006 N 03-04-11/79, от

01.11.2006 N 03-04-11/201).

Отметим, что в практике арбитражных судов есть судебные решения, поддерживающие позицию Минфина России, например Постановление фАс Восточно-Сибирского округа от

12.12.2007 N А10-2038/07-Ф02-9097/07.

Однако гораздо чаще арбитражные суды, разбирая споры о налогообложении средств, полученных из бюджета, не делают различий между средствами, выделенными на покрытие убытков, и средствами, выделенными на покрытие разницы в ценах. Так, например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 18.05.2006 N Ф03-А80/06-2/501 принял решение в пользу налогоплательщика, не включившего бюджетные средства в налоговую базу по НДС, хотя из материалов дела четко следует, что организации выделялись бюджетные средства именно на возмещение разницы в ценах.

ФАС Уральского округа также считает, что при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных (подлежащих получению) от потребителя. Суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом обложения НДС. Соответственно, недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них НДС (Постановление от 08.11.2007 N Ф09-9148/07-С4). Причем эту позицию поддержал и ВАС РФ (см. Определение ВАС РФ от 28.12.2007 N 17358/07).

Обратите внимание! Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) по регулируемым (льготным) ценам, "входной" НДС предъявляют к вычету в общем порядке (без каких-либо ограничений). При этом разница, возникающая у налогоплательщиков в результате превышения сумм "входного" НДС над суммами налога, начисленными при реализации услуг населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, подлежит возмещению в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 176 НК РФ (см. Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201, МНС России от 16.02.2004 N 02-3-07/21).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 6.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам:

  1. 5.1.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
  2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
  3. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  4. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
  5. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для це­лей налогообложения
  6. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
  7. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  8. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  9. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  10. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  11. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  12. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
  13. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  14. Реализация продукции, товаров, работ и услуг
  15. 3.1. Операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)
  16. 5.1.5. Реализация прочих товаров (работ, услуг)
  17. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
  18. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
  19. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  20. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС