<<
>>

5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации

Согласно ст. 382 Гражданского кодекса РФ требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если это прямо не предусмотрено законом или договором. Другое дело, что в том случае, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.

При этом исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Согласно п. 1 ст. 155 при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 настоящего Налогового кодекса РФ.

То есть при уступке продавцом товаров (работ, услуг) денежного требования к покупателю следует начислить сумму НДС, которая входит в цену реализованных товаров, работ или услуг, независимо от того, меньше или больше данной цены сумма, полученная за переуступленное право.

Однако оговоримся, что при уступке денежного требования НДС обязаны начислять лишь те компании, которые определяют налоговую базу по мере поступления денежных средств. А организации, исчисляющие НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в момент уступки налог начислять не должны, поскольку НДС был уже начислен при реализации товаров (работ, услуг).

Тут следует напомнить, что теперь все предприятия обязаны определять налоговую базу в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Однако компании, начислявшие до 1 января 2006 г. НДС по мере поступления денежных средств, должны еще в течение двух лет (в 2006 и 2007 гг.) применять прежний порядок определения момента исчисления налоговой базы по отношению к товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным до 2006 г.

Из этого следует, что организации, начислявшие до 1 января 2006 г. НДС по мере оплаты, и в 2007 г. обязаны начислять НДС при уступке требований по договорам реализации, которые были заключены до 1 января 2006 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда право требования по договору реализации уступает не первоначальный продавец, а организация, купившая у него имущественное право.

Согласно п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. А в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ НДС в такой ситуации следует исчислять по расчетной ставке 18/118%.

Отметим, что в налоговом учете прибыль по уступке права требования по договору реализации новым кредитором соответствует разности между полученной выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору.

Пример. Организация в феврале купила за 495 000 руб. право требования долга по договору реализации товаров. А в марте имущественное право было переуступлено за 490 000 руб. другой компании.

На счетах бухгалтерского учета организации, переуступившей имущественное право, сделаны следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76

- 495 000 руб. - приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51

- 495 000 руб. - оплачено право требования.

А в марте бухгалтер записал в учете:

Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 490 000 руб. - переуступлено право требования по договору реализации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 58

- 495 000 руб. - списаны расходы на покупку права требования.

Поскольку при переуступке получен убыток, НДС не начисляется. Убыток от переуступки права требования - 5000 руб. (495 000 - 490 000) - при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается.

Когда новый кредитор не продает право требования, а получает деньги от должника, НДС рассчитывается по таким же правилам. То есть разница между полученной и истраченной суммами умножается на ставку 18/118%.

Пример. Организация в феврале купила за 500 000 руб. право требования долга по договору реализации товаров. А в марте должник уплатил новому кредитору 590 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации при покупке права требования сделаны следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76

- 500 000 руб. - приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 000 руб. - оплачено право требования.

После того, как в марте должник перечислил кредитору деньги, бухгалтер записал в учете:

Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 590 000 руб. - получена оплата от должника;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 58

- 500 000 руб. - списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 728,81 руб. ((590 000 руб. - 500 000 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС по погашенному праву требования.

Налогооблагаемая прибыль от погашения долга равна 76 271,19 руб. (590 000 - 13 728,81 - 500 000).

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с.. 2008

Еще по теме 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации:

  1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  2. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  3. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  4. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  5. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  6. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  7. 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)
  8. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  9. 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  10. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  11. 6.5. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  12. 3.6.4. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  13. 4.4. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  14. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  15. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом