<<
>>

5.2.1. Расчет налоговой базы предпринимателями при уплате ЕСН "за себя"

Налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими в денежной и натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Все полученные │ │ Расходы, │

│ по ЕСН для ИП │ = │ доходы от │ - │ связанные │

│ │ │предпринимательской│ │ с извлечением │

│ │ │ деятельности │ │ доходов │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────┘

Еще раз отметим, что уплачивать ЕСН и, соответственно, рассчитывать указанным образом налоговую базу должны только те предприниматели, которые применяют традиционную систему налогообложения.

При этом в п. 3 ст. 237 НК РФ прямо указывается, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.

25 НК РФ. Иными словами, при определении базы для начисления ЕСН не учитываются те расходы предпринимателей, которые включаются в состав его профессиональных вычетов по правилам гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Единственным отличием правил расчета расходов предпринимателя для целей уплаты ЕСН от правил их расчета для целей уплаты НДФЛ является невозможность учета в первом случае в качестве расхода фиксированного вычета в размере 20 процентов полученного дохода (п. 1 ст. 221 гл. 23 НК РФ).

Отметим и еще один нюанс. В состав расходов ИП включаются также суммы начисленных либо уплаченных им налогов и сборов (ст. 221 гл. 23 и пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ). Таким образом, и сам ЕСН, который предприниматели уплачивают со своих доходов, они формально должны были бы учитывать в составе своих расходов при расчете налоговой базы по ЕСН аналогично порядку, применяемому при расчете НДФЛ.

Однако представляется достаточно очевидным, что, несмотря на это, суммы самого начисленного и уплаченного предпринимателем ЕСН со своих доходов не могут быть учтены им в составе расходов при расчете налоговой базы для целей уплаты ЕСН. Невозможность учета самого данного налога в составе расходов объясняется как чисто экономической логикой, так и техническим порядком расчета ЕСН. Ведь если предположить обратное - что суммы самого ЕСН могут быть учтены в составе расходов, тогда складывается ситуация замкнутого цикла. Однако данное замечание не относится к суммам ЕСН, уплачиваемым предпринимателем как источником выплат физическим лицам, то есть не со своих доходов, а с сумм оплаты труда наемных работников.

Пример 1. Предприниматель Д.Н. Ветров, применяющий традиционную систему налогообложения, за 2006 г. получил доход в размере 1 000 000 руб.

Расходы за данный налоговый период, подтвержденные документами и соответствующие нормам гл. 25 НК РФ, составили 880 000 руб. В том числе: суммы выплат своим наемным работникам заработной платы - 200 000 руб.

и суммы ЕСН, начисленные с них, - в размере 52 000 руб. (200 000 руб. x 26%).

Следовательно, налоговая база по ЕСН за 2006 г. для предпринимателя Д.Н. Ветрова с его доходов составит разницу между полученными им доходами и произведенными расходами за данный год - 120 000 руб. (1 000 000 - 880 000).

При исчислении ЕСН со своих доходов предпринимателям, являющимся инвалидами I, II или III групп, следует учитывать, что на основании нормы пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ их доходы от предпринимательской деятельности не облагаются ЕСН в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. При этом согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20 января 2004 г. N 11420/03 предприниматели - инвалиды I, II и III групп, доход которых составил более 100 000 руб., воспользовавшись указанной льготой, не вправе применять к сумме, превышающей 100 000 руб., регрессивную ставку налога. При расчете суммы, с которой возникает право на регресс, она должна исчисляться заново сверх 100-тысячного "вычета".

<< | >>
Источник: Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с.. 2007

Еще по теме 5.2.1. Расчет налоговой базы предпринимателями при уплате ЕСН "за себя":

  1. 6.2. Исчисление и уплата предпринимателями страховых взносов "за себя"
  2. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  3. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  4. 5.2.2. Расчет налоговой базы при уплате ЕСН за наемных работников
  5. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  6. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  7. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  8. 4.4. Как платить налоги при переходе на "упрощенку" 4.4.1. Налог на имущество и ЕСН
  9. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  10. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  11. Заполнение раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" Декларации
  12. 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
  13. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,по данным налогового агента"
  14. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  15. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  16. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  17. 4.6.5. Заполнение раздела III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"
  18. 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
  19. 5. "МЕТОДЫ" НАЛОГОВОЙ ПРИ ПОПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА