<<
>>

4.8.8. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп.
8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пункт 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Как указано в Письме Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

В то же время при определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

При этом разъяснения, содержащиеся в п. п. 1 и 2 Письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 Налогового кодекса РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству.

С 1 января 2006 г. расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации.

Учитывая эти изменения, внесенные в порядок учета для целей налогообложения расходов по приобретению сырья и материалов и товаров, предназначенных для реализации, а также то, что ранее Минфином России и ФНС России (МНС России) давались противоречивые разъяснения по этому вопросу, считаем возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг. Об этом сказано в Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51.

Что касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога. При этом с 1 января 2006 г. при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

До вступления в силу данных изменений.

По мнению налоговиков, торговые организации не имеют права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, от 07.05.2004 N 22-1­14/853). Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров.

При этом специалисты МНС ссылаются на то, что указанные расходы не предусмотрены ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62).

В некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Западно­Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться ст. 254 Налогового кодекса РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (Постановление от 11.02.2004 по делу N Ф04/596-60/А03-2004).

Однако, чтобы избежать судебных разбирательств, проще поступить следующим образом:

1) доставить товар от покупателя к себе на склад собственным автотранспортом. В этом случае зарплату водителя, грузчиков, расходы на бензин и т.д. можно учесть в составе расходов при расчете единого налога;

2) включить стоимость доставки в покупную стоимость товаров.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.8.8. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации:

  1. РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ Стоимость приобретенных товаров
  2. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  3. 14.5. Особенности определения расходов при реализации товаров и расходов в виде процентов 14.5.1. Особенности определения расходов при реализации товаров
  4. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  5. 6.1.10. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
  6. 1.4. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
  7. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
  8. Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  9. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРАММАМИ ДЛЯ ЭВМ И БАЗ ДАННЫХ
  10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СТ. 268 НК РФ)
  11. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  12. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  13. 1.2.1. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
  14. 2.1. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав