4.7.2. Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

- денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

- заемные средства;

- суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;

- дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

В п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к Письму Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В названном Письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Рассмотрим, в том числе и на примерах, даты определения ряда внереализационных доходов в зависимости от вида рассматриваемых доходов.

Дата признания внереализационного дохода Виды внереализационных доходов
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) Безвозмездно полученное имущество

(работы, услуги);

иные аналогичные доходы

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Здесь и далее для краткости не указывается, но подразумевается и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом) Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций; безвозмездно полученные денежные средства;

суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; иные аналогичные доходы

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика Сдача имущества в аренду; лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; иные аналогичные доходы
Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) Доходы прошлых лет
Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца Доходы в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества
Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись Доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), указанные в п. п. 14, 15 ст. 250 Налогового кодекса
Дата перехода права собственности на иностранную валюту Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты
Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика Доходы от перепродажи денежного требования или исполнения должником приобретенного требования
Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
Проценты по депозитным вкладам

Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает.

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.7.2. Внереализационные доходы:

  1. § 4. внереализационные доходы и внереализационные расходы
  2. 1.3. Внереализационные доходы
  3. 1.1.3. Внереализационные доходы
  4. Внереализационные доходы
  5. 59. Внереализационные доходы и расходы
  6. 6.6.2. Внереализационные доходы
  7. 14.2.3. Внереализационные доходы
  8. Налоговый учет внереализационных доходов
  9. Регистры налогового учета внереализационных доходов
  10. Регистры по учету других внереализационных доходов
  11. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  12. Статья 250. Внереализационные доходы
  13. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов