<<
>>

4.7.2. Ответственность налоговых агентов

А какова ответственность за неправильное удержание или неуплату налога на доходы физических лиц?

Отдельно рассмотрим:

- ответственность налоговых агентов (организаций и индивидуальных предпринимателей), обязанных удержать налог при выплате доходов физическим лицам и перечислить его в бюджет;

- ответственность плательщиков налога на доходы физических лиц.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговые агенты могут допускать следующие правонарушения:

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога (ответственность за это нарушение предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ответственность за это нарушение предусмотрена ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Если организация (индивидуальный предприниматель) как налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат физическим лицам, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога (ст.

123 Налогового кодекса РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) по ст. 123 Налогового кодекса РФ только в том случае, когда она имела возможность удержать налог из выплаты в пользу работника, но не сделала этого. Если такой возможности у налогового агента не было (например, при выдаче подарка), оштрафовать за неудержание налога нельзя.

Напомним, что если налоговый агент не может удержать налог, то он в течение месяца должен письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Для этого можно использовать справку по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Если же налоговый агент не проинформирует налоговиков, инспекция вправе оштрафовать его по ст.

126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ. Этот же штраф грозит и в том случае, если справки по форме 2-НДФЛ не сданы в инспекцию по итогам отчетного года.

Если налоговый агент мог удержать налог, но не сделал этого, инспекция может только оштрафовать его. Взыскать с него неудержанную сумму и пени она не вправе.

Правда, чиновники убеждены в обратном. По их мнению, в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ они имеют право взыскивать недоимку и штрафные санкции во всех случаях неудержания НДФЛ и неперечисления его в бюджет. В качестве аргумента законности своих действий они приводят ст. 75 Налогового кодекса РФ. Налоговики полагают, что пени по налогам платят как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, которые рассчитались с бюджетом с опозданием.

Кроме того, чиновники ссылаются на п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому уплата штрафа не освобождает организацию от перечисления пеней и самого налога. Последним козырем налоговиков является отсутствие в п. 2 ст. 45, а также в ст. ст. 46 и 75 Налогового кодекса РФ запрета на взыскание налога и пеней за счет средств налогового агента.

Здесь можно привести следующие контраргументы.

Статья 24 Налогового кодекса РФ гласит, что налоговый агент обязан удержать налоги с налогоплательщика и перечислить их в бюджет. Поскольку организация нарушила закон (не удержала налог), она должна заплатить штраф. Но в соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскать с налогового агента неуплаченный налог можно только тогда, когда он фактически удержан. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Причем Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организации или индивидуального предпринимателя незаконно.

Если же говорить о пенях, то ответ на вопрос, когда они начисляются, нужно искать в ст. ст. 75 и 108 Налогового кодекса РФ. Так, согласно ст. 108 пени и штраф - совершенно разные платежи, которые начисляются каждый по своим правилам. Тот факт, что налогового агента оштрафовали, еще не повод для взыскания пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог. Если же налог удержан не был, перечислять его налоговый агент не обязан. Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Здесь арбитражная практика также на стороне налоговых агентов. Такое решение принял, например, ФАС Уральского округа (Постановления от 21 января 2002 г. N Ф09-6/02-АК и от 6 марта 2003 г. N Ф09-491/03-АК).

Таким образом, если налоговый агент не удержал с граждан налог на доходы физических лиц, он обязан заплатить только штраф.

Если налогоплательщик по закону обязан сдать налоговую декларацию, но не сделал этого или сделал, но с нарушениями, у него могут быть серьезные неприятности. За это установлена как налоговая, так и уголовная ответственность. К налогоплательщику в зависимости от состава и тяжести правонарушения могут быть применены:

- ст. ст. 119 "Непредставление налоговой декларации" и 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" Налогового кодекса РФ;

- ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" Уголовного кодекса РФ.

Рассмотрим, как это происходит на практике.

<< | >>
Источник: К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с.. 2010

Еще по теме 4.7.2. Ответственность налоговых агентов:

  1. 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
  2. Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ
  3. 5.8.3. Ответственность налоговых агентов
  4. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  5. 9.6.1. Привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ
  6. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  7. 9.6.2. Привлечение налогового агента к ответственности по статье 122 НК РФ
  8. Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 122 НК РФ
  9. 7.5. Ответственность за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  10. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами